Interpretacja ogólna MF w zakresie zawiadomienia o wyborze estońskiego CIT
W związku z irracjonalnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi przez DKIS i wyrokami WSA w Warszawie, dotyczącymi wyboru ryczałtu od dochodów spółek w trakcie przyjętego roku podatkowego Minister Finansów postanowił wydać interpretację ogólną, która ma zracjonalizować podejście organów podatkowych do tego zagadnienia.
Interpretacja dotyczy art. 28j ust. 5 ustawy o CIT – zgodnie z tym przepisem wybór modelu estońskiego możliwy jest również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli podatnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości.
Natomiast z art. 12 ust. 2 pkt 7 i art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości wynika odpowiednio, że zamknięcie ksiąg rachunkowych i sporządzenie sprawozdania finansowego powinno nastąpić w terminie trzech miesięcy od dnia bilansowego.
Przypominijmy, zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach z 14 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.30.2023.1.ASK oraz z 15 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.40.2023.1.AS, a także przez WSA w Warszawie w wyrokach z 29 sierpnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1335/23 oraz z 29 sierpnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1336/23, zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości powinno nastąpić przed złożeniem zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem.
Takie stanowisko nie wynikało jednak z powołanego art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Bowiem z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że należy zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe na określony dzień, czyli w sposób obrazujący sytuację finansową spółki w ostatnim dniu przed wejściem w model estoński. Brak jest natomiast wskazania, że powinno to nastąpić przed złożeniem ZAW-RD (zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek).
Nie sposób więc nie zgodzić się z Ministrem Finansów stwierdzającym m.in., że „[…] treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie modyfikuje terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego, ani nie wymaga, aby czynności te zostały dokonane przed złożeniem zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. Co więcej, norma prawna zawarta w treści art. 28j ust. 5 ustawy CIT dopuszcza sytuację, w której podatnik najpierw złoży powyższe zawiadomienie, a dopiero później zamknie księgi rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzi sprawozdanie finansowe za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.”. Jest to sformalizowanie uprzedniego stanowiska MF, które nie było wiążące dla organów podatkowych (jednak już nieformalne stanowisko znalazło odzwierciedlenie w pozytywnej dla podatników interpretacji z 28 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.561.2023.1.MK).
Ta interpretacja jest niewątpliwie korzystna dla podatników, którzy wybrali lub planują wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku.
Link do interpretacji ogólnej z 25 stycznia 2024 r. nr DD8.8203.1.2023 - https://www.gov.pl/web/finanse/interpretacja-ogolna-nr-dd8820312023-ministra-finansow-z-dnia-25-stycznia-2024-r-w-sprawie-skladania-zawiadomienia-o-wyborze-opodatkowania-ryczaltem-od-dochodow-spolek-przed-uplywem-przyjetego-przez-podatnika-roku-podatkowego?fbclid=IwAR305sHbCZvEchCCsoyn7UZjeAqlBES01UIHd9iSwsuveZXR8EWYTdXAG6Y
#estońskiCIT #eCIT #ryczałtCIT #ZAWRD #ryczałtodprzychodówspółek
