Jak skutecznie zabezpieczyć się przed poborem podatku u źródła? Opinia o stosowaniu preferencji
Mechanizm Pay&Refund modyfikuje standardowe zasady poboru podatku u źródła. Wprowadza bowiem obowiązek poboru podatku, bez możliwości zastosowania zwolnienia lub preferencji na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO), a także z przepisów szczególnych, gdy spełnione zostaną przesłanki, wymienione w art. 26 ust. 2e ustawy o CIT. Są to: a) wypłata dywidendy, odsetek, należności licencyjnych (i innych tytułów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), b) wypłata na rzecz podmiotu powiązanego, c) wypłata przekraczająca 2 mln zł w roku podatkowym wypłacającego, na rzecz tego samego odbiorcy. Jak zatem skutecznie zabezpieczyć się przed koniecznością poboru podatku w stawce wynikającej z ustawy o CIT? Jednym ze sposobów jest uzyskanie opinii o stosowaniu preferencji.
Opinia o stosowaniu preferencji została uregulowana w art. 26b ustawy o CIT. Z wnioskiem o jej wydanie może wystąpić podatnik, płatnik lub podmiot dokonujący wypłaty należności za pośrednictwem podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze. Jeżeli wnioskodawca wykaże, że spełnione są warunki dla skorzystania ze zwolnienia od wypłat do podmiotów powiązanych, tj. warunki opisane odpowiednio w art. 21 ust. 3 – 9, art. 22 ust. 4 – 6 ustawy o CIT (m.in. dotyczące posiadania odpowiedniej ilości udziałów, czy też otrzymania od kontrahenta oświadczenia o niekorzystaniu przez niego ze zwolnień podatkowych w państwie jego rezydencji) albo warunki zastosowania stawki podatku lub niepobrania podatku zgodnie z UPO, organ podatkowy wydaje opinię o stosowaniu ww. preferencji.
Wyspecjalizowanym organem podatkowym, odpowiedzialnym za pobór podatku u źródła oraz prowadzenie postępowań w tym zakresie jest Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie. Powinien wydać opinię w terminie 6 miesięcy od daty złożenia wniosku, niemniej w praktyce należy przygotować się nawet na dłuższy czas oczekiwania. Związane jest to z coraz większą liczbą dokumentów, które wymagane są przez organ do załączenia do wniosku. Przyjęło się, że wniosek powinien zawierać oświadczenia i dokumenty opisane w art. 28b ustawy o CIT, jednak zakres ten ewoluuje, wraz ze zmieniającą się linią interpretacyjną, np. w zakresie przesłanek do zastosowania zwolnienia z przepisów szczególnych.
Konieczność pozyskiwania wielu specyficznych dokumentów i oświadczeń od podmiotów zagranicznych często wiąże się ze znacznymi trudnościami, brakiem zrozumienia ze strony podatnika, a w konsekwencji z wydłużeniem całej procedury, dlatego ważne jest, aby posiadać odpowiednie know-how w tym zakresie.
Opinia jest ważna przez okres 36 miesięcy lub do czasu zmiany okoliczności wskazanych we wniosku. Po tym czasie należy pamiętać o jej przedłużeniu.
