JPK-CIT a podatkowe grupy kapitałowe
Najwięksi podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są już od 1 stycznia 2025 r. obowiązani prowadzić księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania podatkowe, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej określonej przez Ministra Finansów. Podobnie jak wcześniej w przypadku JPK-VAT, tak w przypadku jednolitego pliku kontrolnego w zakresie podatku dochodowego, nowy obowiązek raportowy wdrażany jest stopniowo.
Już za ten rok obowiązek przesyłania plików JPK-CIT mają także podatkowe grupy kapitałowe, niezależnie od wielkości przychodów. Kolejny raz od podatkowych grup kapitałowych oczekuje się więc więcej niż w przypadku zwykłych podatników (podobnie przecież podatkowe grupy kapitałowe dostały rykoszetem przy wprowadzonym obowiązku podawania indywidualnych danych podatkowych oraz informacji o realizowanej strategii podatkowej).
Zgodnie z art. 9 ust. 1g ustawy o CIT, przepis art. 9 ust. 1c ustawy o CIT (czyli obowiązek przesyłania JPK-CIT) stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. Jak wyjaśnia Minister Finansów w pytaniach i odpowiedziach dotyczących JPK-CIT: „stosownie do dyspozycji art. 9 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek przesyłania ksiąg rachunkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR ciąży na każdej ze spółek tworzących PGK odrębnie tj. we własnym imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD struktury JPK_KR_PD”.
W konsekwencji, w przypadku podatkowych grup kapitałowych, to nie podatkowa grupa kapitałowa jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych jest obowiązana do przesyłania ksiąg rachunkowych ze znacznikami podatkowymi, ale poszczególne spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej. Oznacza to, że pliki JPK-CIT mogą się różnić pomiędzy poszczególnymi spółkami w grupie – jedna może być np. na MSR a druga stosować krajowe standardy rachunkowości (zob. interpretację indywidualną z 7 marca 2025 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.138.2025.2.PK).
Pomimo przesłania przez poszczególne spółki JPK-CIT, Ministerstwo Finansów nie zobaczy deklaracji CIT spółek, które tworzą podatkową grupę kapitałową – zobaczy jedynie deklarację CIT samej PGK ze zagregowanymi wartościami. Ale począwszy od rozliczenia za 2025 r. Ministerstwo Finansów podejrzy tylnymi drzwiami szczegóły rozliczeń podatkowych poszczególnych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. To istotna nowość z perspektywy PGK. Całe szczęście, że w ramach projektu deregulacji usunięto wymóg, by transakcje pomiędzy spółkami należącymi do PGK a podmiotami powiązanymi spoza PGK nie zostały ustalone na warunkach różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Przesłanie pliku JPK mogłoby się bowiem dla PGK źle skończyć.
