JPK CIT dla spółki jawnej niebędącej podatnikiem CIT

Z wnioskiem o wydanie interpretacji z dnia 19 stycznia 2026 r., numer 0111-KDIB1-2.4010.562.2025.3.END zwróciła się spółka jawna, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest transparentna podatkowo, złożyła do naczelnika urzędu skarbowego deklarację CIT-15J przed rozpoczęciem roku obrotowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2025 r. Wartość przychodu uzyskanego przez spółkę jawną w 2024 r. przekroczyła równowartość 50 mln euro. 

Wątpliwości spółki i jej wspólnicy powzięli wątpliwości dotyczące ustalania, za jaki pierwszy rok podatkowy należy złożyć JPK dotyczący podatków dochodowych. Ponadto wątpliwości dotyczyły ustalenia czy plik ten powinna złożyć spółka, czy również jej wspólnicy.  

Na wstępie należy przypomnieć, że w świetle art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych dotyczy spółek jawnych, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji CIT-15J.  

Deklaracja CIT-15J to informacja o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki.  

Złożenie zatem przez spółkę jawną, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne informacji CIT-15J w ustawowym terminie powoduje, że spółka ta pozostaje transparentna podatkowo, co oznacza, że podatek dochodowy płacony jej przez jej wspólników.  

Natomiast zakres podlegania obowiązkowemu raportowaniu JPK wyznacza art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.  

Zgodnie z art. 9 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust. 1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek. 

Zdaniem organu, z regulacji 9 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że chociaż spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ złożyła do naczelnika urzędu skarbowego deklarację CIT-15J, jest zobowiązana do złożenia pliku JPK_KR_PD, gdyż spełnia warunki określone w tym przepisie.  

Skuteczne dopełnienie obowiązku złożenia CIT-15J pozwala spółce jawnej na zachowanie statusu podmiotu transparentnego podatkowo, w którym obowiązek rozliczenia podatku dochodowego spoczywa bezpośrednio na wspólnikach.  

Sytuacja taka natomiast w kontekście obowiązków związanych ze składaniem pliku JPK CIT została przewidziana w cytowanym powyżej art. 9 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 

Organ ponadto słusznie zauważył, że w przypadku niedopełnienia obowiązku złożenia CIT-15J, spółka uzyskałaby status podatnika CIT na zasadach ogólnych, co zmieniałoby podstawę prawną jej raportowania z art. 9 ust. 1e na art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 

Jednocześnie organ dokonał wykładni przepisów przejściowych wskazując, że na ich podstawie, jeśli niebędąca osobą prawną spółka jawna osiągnęła w poprzednim roku podatkowym 2024 r. przychody przekraczające 50 mln euro, przyjąć należy, że obowiązek JPK w podatku dochodowym od osób prawnych, będzie miał po raz pierwszy zastosowanie za rok podatkowy (obrotowy) rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r.  

Wobec czego organ jednoznacznie potwierdził, że transparentne spółki podatkowe, których przychody za 2024 r. przekroczyły 50 mln euro, zobowiązane są do złożenia JPK CIT po raz pierwszy za 2025 rok.  

Ponadto, organ potwierdził, że w przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, przychody z tych spółek jawnych raportują również ich wspólnicy. 

Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD: 

• przychody ze spółki jawnej - w polu K_7, 
• koszty uzyskania przychodów dotyczące spółki jawnej - w polu K_8.