Kary umowne mogą być opodatkowane, jeśli mają charakter publicznoprawny
Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w Objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” – Minister Finansów wskazał, że „[…] wydatki z tytułu kar i grzywien ze względu na sankcyjny charakter oraz brak związku z osiąganiem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła oraz z istotą działalności gospodarczej– podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Jak pokazują liczne, korzystne interpretacje indywidualne – kary umowne, wynikające ze stosunku cywilnoprawnego (tj. z umowy między stronami) nie stanowią wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu w modelu estońskim.
O korzystnych interpretacjach podatkowych dot. branży tranportowej i budowlanej pisaliśmy na naszym blogu wielokrotnie:
Estoński CIT – kary umowne w branży budowlanej bez podatku
Kary umowne firm przewozowych a CIT Estoński
W omawianej dziś interpretacji Dyrekrtor Krajowej Informacji Skarbowej doszedł do konkluzji, która, mimo że nakazuje opodatkopwać kary umowne, to wpisuje się w dotychczasową wykładnię.
Jeśli kara umowna, którą płaci spółka wynika z umowy międz stronami – podatku nie będzie, jeśli podobna kara umowna wynika z ustawy i jest to kara administracyjna – jest to publicznoprawny wydatek o charakterze sankcyjnym, który trzeba opodatkować.
Powyższe wynika wprost z uzasadnienia cytowanej interpretacji podatkowej (poniżej).
Kary, o których mowa we wniosku dotyczące przypadku 1, 2 i 3 nie stanowią „publicznoprawnych wydatków o charakterze sankcyjnym”, o których mowa w Przewodniku. Wynikają one bowiem ze stosunków cywilnoprawnych łączących Państwa Spółkę z kontrahentami i są efektem zawartych umów/uzgodnień w zakresie realizacji działalności związanej z gospodarką odpadami.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca może zawrzeć umowę indywidualną na odbiór odpadów bezpośrednio z wytwórcą odpadów nieobjętym systemem gminnym. W tym przypadku zakres obowiązków Wnioskodawcy będzie analogiczny jak przy umowie z gminą, z tym że jest to umowa z podmiotem prawa cywilnego, poza trybem zamówień publicznych. W przypadku umowy na odbiór odpadów bezpośrednio z ww. wytwórcą odpadów Wnioskodawca może zostać obciążony bezpośrednio karą pieniężną za nieosiągnięcie wymaganego poziomu przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów komunalnych.
Kara pieniężna w takim wypadku byłaby nałożona również przez gminę. Różnica jaka występuje pomiędzy przypadkiem 4 a przypadkiem 2 jest taka, że w przypadku 2 Wnioskodawca obciążany jest karą umowną na podstawie postanowień umowy z gminą. W przypadku 4 Wnioskodawca byłby obciążany karą pieniężną w postępowaniu administracyjnym wynikającą z Ustawy. Okoliczności towarzyszące nałożeniu kar, w tym przyczyny nałożenia kar w przypadku 4 są takie same jak to zostało opisane dla przypadku 2.
Masz wątpliwości co jak rozliczyć rok podatkowy 2025? Napisz do mnie maila!
