Kary umowne mogą być opodatkowane, jeśli mają charakter publicznoprawny.
Sprawa dotyczyła spółki, która korzysta z modelu estońskiego. Podatnik zaplanował proces restrukturyzacji – podział przez wydzielenie.
Spółka obawiała się, czy taki ruch nie zostanie pozbawi jej prawa do ryczałtu od dochodów spółek oraz czy będzie zobowiązana do zapłaty podatku od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku.
Dla spółki, która podawana jest podziałowi kluczowe znaczenie miał przepis art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wskazuje, że podatnik opodatkowany w modelu estońskim traci prawo do tej formy opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym zostaje poddany podziałowi przez wydzielenie, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
Dla spółki fyczałtem, która przejmuje wydzieloną część przedsiębiorstwa ważne jest to by na czas przejmowania części przedsiębiorstwa korzystała już z tej formy opodatkowania. Dzięki temu nie znajdą zastosowanie ograniczenia dotyczące spółek, które powstały w wyniku m. in. aportu, podziału lub połączenia. Nie znajdzie tu zastosowania art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podsumowując – spółka (zgodnie z prawdą) twierdziła jedyną prawnie akceptowaną sytuacją, w której podział spółki opodatkowanej ryczałtem nie pozbawi jej prawa do tej formy opodatkowania jest sytuacja, w której spółka przejmująca również jest spółką opodatkowaną ryczałtem.
Dodatkowo, dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku może ewentualne powstać po stronie spółki (podmiotu) przejmującego. Zmiana wartości w każdym przypadku odnosi się bowiem do sytuacji podmiotu przejmującego, ponieważ to ten podmiot przejmuje składniki majątkowe.
Natomiast dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku nigdy nie powstanie po stronie spółki dzielonej, ponieważ tego rodzaju podmioty nie przejmują żadnych składników majątku. W konsekwencji, podział Spółki Dzielonej będzie dla niej zdarzeniem neutralnym podatkowo.
Stanowisko Fiskusa: Można się dzielić i zostać na ryczałcie, a spółka dzielona nie zapłaci podatku od dochodu z tytułu zmiany wartości składniów majątku.
Planujesz zmiany w strukturze swojej spółki?
Nie ryzykuj utraty estońskiego ryczałtu – zaufaj doświadczeniu ekspertów LTCA!
Masz wątpliwości co jak rozliczyć rok podatkowy 2025? Napisz do mnie maila!
