Kolejny niepokojący wyrok w sprawie WHT przy korzystaniu z oprogramowania w modelu Software as a Service.
- Wysłane przez Jakub Orłowski
- Kategorie CIT
- Data 24 marzec
Od pewnego czasu można zaobserwować niekorzystny dla podatników trend w orzecznictwie polegający na uznawaniu części wynagrodzenia wypłacanego za oprogramowanie nabywane w modelu Software as a Service (SaaS) jako podlegającego opodatkowaniu u źródła. Dotyczy to sytuacji, w której usługobiorca, oprócz korzystania z samego oprogramowania, użytkuje również przestrzeń na serwerze. Organy podatkowe wraz z sądami administracyjnymi twierdzą, że stanowi to należność za użytkowanie urządzenia przemysłowego. Podobnie orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 25 lutego 2025 r. (sygn. I SA/Gd 820/24), oddalając skargę na interpretację indywidualną.
Spór między wnioskodawcą a organem podatkowym dotyczył uznania, czy należności wypłacane na rzecz zagranicznego kontrahenta za udostępnianie i utrzymanie przestrzeni dyskowej w ramach usług IT stanowią wynagrodzenie za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, a tym samym podlegają w Polsce opodatkowaniu WHT.
W zaskarżonej interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2024 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.234.2024.2.EJ) Dyrektor KIS zwrócił uwagę na następujące aspekty:
- Jeśli Spółka uzyskuje realne prawo do użytkowania serwerów, przestrzeni dyskowej lub infrastruktury, może to zostać uznane za opłatę za "urządzenie przemysłowe".
- Jeśli Spółka płaci za możliwość korzystania z wydzielonej przestrzeni dyskowej na serwerach usługodawcy, można to uznać za "użytkowanie urządzenia przemysłowego".
- Jeśli usługa obejmuje zarządzanie, utrzymanie i monitoring sprzętu, może to oznaczać użytkowanie infrastruktury IT, a nie tylko oprogramowania SaaS.
Warto jednak podkreślić, że w sytuacji, gdy serwery są jedynie środkiem dostępu do oprogramowania SaaS, a użytkownik nie ma prawa do ich konfiguracji, zarządzania czy wydzielonego sprzętu, wynagrodzenie nie powinno zostać objęte WHT.
W związku z powyższym wnioskodawca zarzucił w skardze do WSA m.in. błędną wykładnię i błędną ocenę zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Sąd jednak uznał, że skarga nie jest zasadna.
Przyznał rację organowi podatkowemu, wskazując, że zarówno wykładnia językowa, jak i celowościowa prowadzi do wniosku, że pojęcie "urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego" obejmuje wszelkie urządzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, pod warunkiem, że są one związane z działalnością danego podmiotu. Nie muszą być wykorzystywane bezpośrednio w procesie produkcji, w wąsko rozumianym handlu czy nauce. Zastosowano więc szeroką definicję urządzeń przemysłowych.
Infrastruktura informatyczna, zarówno fizyczna, jak i wirtualna, stanowi mechanizm lub zespół elementów służących do wykonywania określonych czynności, a tym samym należy ją traktować jako urządzenie przemysłowe. Serwery, routery, przełączniki oraz zapory sieciowe, podobnie jak każdy komputer, są "urządzeniami" niezależnie od tego, czy funkcjonują w połączeniu z siecią internetową i wymagają odpowiedniego oprogramowania.
W związku z tym, jeśli urządzenia te są wykorzystywane w związku z prowadzoną przez skarżącą działalnością, należy je zakwalifikować do urządzeń przemysłowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Stąd odpłatność z tytułu udostępniania przestrzeni dyskowej stanowi wynagrodzenie za użytkowanie urządzenia przemysłowego.
Dla WSA w Gdańsku bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka nie nabywa prawa do korzystania z urządzenia przemysłowego – zdaniem sądu i tak je wykorzystuje w działalności za pośrednictwem nowoczesnych środków komunikacji.
Orzeczenie jest nieprawomocne, niemniej wpisuje się w niekorzystną linię orzeczniczą, w której sądy administracyjne sprowadzają do absurdu kwalifikację danego urządzenia (lub nawet zwykłego przedmiotu) jako przemysłowego. Ze zdziwieniem można obserwować formowanie się rozszerzającej wykładni prawa, która znacząco wykroczyła poza ramy językowe.
Jakub Orłowski
Jakub jest starszym konsultantem podatkowym. Obecnie jest studentem V roku na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego. Równolegle z nauką zajmuje się tematyką związaną z podatkami. Jego zadania w Kancelarii LTCA opierają się na bieżącym wsparciu doradców podatkowych poprzez sporządzanie opinii podatkowych, wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych, a także poprzez research. Ponadto zajmuje się opracowaniem materiałów wykorzystywanych na szkoleniach i webinarach. Biegle posługuje się językiem angielskim.