Korekta cen transferowych a dochód zwolniony z CIT w ramach decyzji o wsparciu
19 maja 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej opublikował interpretację indywidualną
o sygnaturze 0114-KDIP2-2.4010.107.2026.1.RK dotyczącą przypisania korekty cen transferowych do działalności zwolnionej z opodatkowania.
Opis stanu faktycznego
Spółka A. sp. z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność produkcyjną w zakresie sprzętu elektronicznego dla branży motoryzacyjnej. W 2019 r. spółka uzyskała decyzję o wsparciu nowej inwestycji, obejmującą działalność produkcyjną realizowaną w nowo wybudowanym zakładzie produkcyjnym. W związku z realizacją inwestycji spółka korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Głównym odbiorcą produktów spółki jest podmiot powiązany z siedzibą w Holandii pełniący funkcję dystrybutora produktów grupy. Model biznesowy zakłada, że spółka powinna osiągać stabilny poziom rentowności odpowiadający warunkom rynkowym. W celu zapewnienia zgodności z zasadą ceny rynkowej poziom dochodowości jest okresowo weryfikowany na podstawie analizy benchmarkingowej. W przypadku odchyleń od zakładanego poziomu rentowności dokonywane są korekty cen transferowych w postaci tzw. Opłat Wyrównawczych, które mogą zwiększać lub zmniejszać dochodowość spółki. Opłaty te dotyczą wyłącznie działalności produkcyjnej objętej decyzją o wsparciu i stanowią korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT.
Wątpliwość Wnioskodawcy
- Czy Opłaty Wyrównawcze stanowiące korekty cen transferowych powinny zostać rozpoznane w okresie, którego dotyczą, niezależnie od momentu wystawienia dokumentów księgowych lub uregulowania należności?
- Czy Opłaty Wyrównawcze dotyczące działalności produkcyjnej objętej decyzją o wsparciu powinny zostać przypisane do działalności zwolnionej z opodatkowania i uwzględnione przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
Stanowisko Wnioskodawcy
Wnioskodawca wskazał, że Opłaty Wyrównawcze stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, ponieważ spełniają wszystkie warunki przewidziane w tym przepisie. Zdaniem spółki korekty te powinny być ujmowane w okresie, którego dotyczą, a nie w momencie wystawienia dokumentów księgowych czy zapłaty należności. Wnioskodawca podkreślił, że przepisy dotyczące ogólnych zasad korekty przychodów i kosztów nie mają zastosowania do korekt cen transferowych. Spółka argumentowała również, że Opłaty Wyrównawcze są bezpośrednio związane z działalnością produkcyjną prowadzoną na podstawie decyzji o wsparciu. W ocenie wnioskodawcy korekty rentowności nie stanowią odrębnego zdarzenia gospodarczego, lecz są elementem rozliczeń związanych z działalnością objętą zwolnieniem podatkowym. Spółka powołała się na objaśnienia Ministerstwa Finansów oraz liczne interpretacje indywidualne i orzecznictwo sądów administracyjnych, zgodnie z którymi dochód zwolniony obejmuje wszelkie przysporzenia pozostające w ścisłym związku z działalnością objętą decyzją o wsparciu. Wnioskodawca wskazał, że brak sprzedaży produktów objętych decyzją o wsparciu oznaczałby jednocześnie brak konieczności dokonywania Opłat Wyrównawczych. Zdaniem spółki świadczy to o nierozerwalnym związku korekt z działalnością zwolnioną z opodatkowania. W konsekwencji zarówno korekty zwiększające, jak i zmniejszające przychody lub koszty powinny wpływać na kalkulację dochodu zwolnionego z CIT.
Stanowisko i uzasadnienie organu
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy w zakresie obu pytań za prawidłowe. Organ odstąpił od szczegółowego uzasadnienia prawnego, potwierdzając tym samym możliwość ujmowania korekt cen transferowych w okresie, którego dotyczą, oraz ich przypisania do działalności zwolnionej na podstawie decyzji o wsparciu.
Komentarz eksperta
Interpretacja potwierdza utrwaloną już linię interpretacyjną dotyczącą korekt cen transferowych związanych z działalnością objętą decyzją o wsparciu lub działalnością strefową. Szczególnie istotne jest zaakceptowanie podejścia, zgodnie z którym korekta rentowności nie stanowi odrębnego zdarzenia gospodarczego, lecz element rozliczeń dotyczących działalności operacyjnej objętej zwolnieniem podatkowym. Rozstrzygnięcie ma duże znaczenie praktyczne dla producentów kontraktowych funkcjonujących w grupach kapitałowych, którzy stosują mechanizmy wyrównywania rentowności. Interpretacja wzmacnia również argumentację podatników w zakresie możliwości ujmowania korekt TP w kalkulacji dochodu zwolnionego z CIT.
Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/690479;keyWords=ceny%20transferowe
