Korekta cen transferowych a VAT – brak opodatkowania korekty rentowności między podmiotami powiązanymi

Niedawno Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację podatkową dotyczącą rozliczenia korekty rentowności w ramach cen transferowych między podmiotami powiązanymi (sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.187.2025.1.MPU). Interpretacja ta rozwiewa wątpliwości co do tego, czy takie korekty powinny być objęte podatkiem od towarów i usług (VAT).

Stan faktyczny

Wnioskodawca oraz spółka A należą do międzynarodowej grupy kapitałowej i są czynnymi podatnikami VAT w Polsce. W ramach współpracy Wnioskodawca pełni funkcję producenta kontraktowego o ograniczonym ryzyku, którego rentowność jest gwarantowana i ustalana na podstawie zasad cen transferowych. Aby zapewnić zgodność rentowności z rynkowymi poziomami zysku, strony stosują mechanizm zwany korektą rentowności. Polega on na przekazywaniu środków pieniężnych pomiędzy spółkami, gdy rzeczywisty zysk odbiega od założonego poziomu. Korekta ta nie odnosi się do konkretnych transakcji, faktur ani towarów, a dotyczy ogólnego wyniku finansowego za dany okres. Realizowana jest za pomocą not księgowych, nie faktur VAT.

Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy przekazy pieniężne wynikające z korekty rentowności powinny być uwzględniane w rozliczeniach VAT.

Stanowisko organu

Organ podzielił stanowisko Wnioskodawcy, że Korekta rentowności ma na celu wyrównanie poziomu rentowności zgodnie z zasadą ceny rynkowej i przepisami o cenach transferowych. Dokonanie lub otrzymanie tej korekty nie wpływa na rozliczenia VAT Wnioskodawcy, w tym na podstawę opodatkowania czy prawo do odliczenia VAT.

Przedmiotowa korekta nie jest dostawą towarów ani świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami, ani do wykonania usługi w zamian za wynagrodzenie. Korekta wynika jedynie z faktu osiągnięcia lub nie poziomu rentowności, bez związku z konkretnymi czynnościami usługowymi czy towarowymi. Płatności te nie są warunkowane świadczeniem wzajemnym, a związek między płatnością a usługą musi być bezpośredni, czego tu nie ma.

Orzecznictwo TSUE wskazuje, że odpłatność wymaga jasno określonej korzyści i wzajemnego świadczenia, co w przypadku korekty rentowności nie zachodzi. Korekta nie jest też wynikiem błędu stron ani nie odnosi się do konkretnych faktur czy cen, lecz do całkowitej rentowności za dany okres, uwzględniając wiele czynników zewnętrznych.

Wnioskodawca podkreślił również, że korekta nie wpływa na podstawę opodatkowania VAT ani na podatek należny, gdyż nie jest korektą ceny sprzedaży ani faktur VAT, a jedynie mechanizmem wyrównującym rentowność. W konsekwencji rozliczenia VAT pozostają bez zmian.

Podobnie, Objaśnienia Ministerstwa Finansów wskazują, że korekta cen transferowych dostosowująca rentowność do poziomu rynkowego bez zmiany wynagrodzenia za konkretne transakcje pozostaje neutralna podatkowo i nie wymaga wystawienia faktury korygującej, a dokumentuje się ją notą księgową nieujętą w ewidencji VAT.

Podsumowanie

Interpretacja Dyrektora KIS wyraźnie potwierdza, że korekta rentowności stosowana w ramach cen transferowych między podmiotami powiązanymi nie podlega VAT. Oznacza to, że przekazy finansowe wynikające z tego mechanizmu nie są traktowane jako odpłatna dostawa towarów ani świadczenie usług, a tym samym nie generują obowiązku naliczenia podatku VAT.