Korekta cen transferowych w przypadku znajomości faktycznie poniesionych kosztów będących podstawą obliczenia ceny transferowej
Dnia 21 grudnia 2023 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.558.2023.3.PK) w zakresie uznania korekty wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług Prowadzenia Inwestycji za korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT.
Pytanie: Czy korekty wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług Prowadzenia Inwestycji świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych stanowiły i stanowią korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT?
Stan faktyczny: A. sp. z o.o należy do grupy kapitałowej „X”, która zajmuje się projektami deweloperskimi. A. sp. z o.o pełni w grupie kapitałowej „X” funkcję podmiotu zapewniającego kompleksową obsługę procesów deweloperskich. Postanowienia umowne dotyczące wynagrodzenia za świadczone przez A. sp. z o.o na rzecz podmiotów powiązanych Usługi Prowadzenia Inwestycji są uregulowane w umowach w sposób identyczny. Zgodnie z postanowieniami umownymi okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy. Wynagrodzenie jest płatne miesięcznie i jest powiększane o należny podatek VAT. Podmiot powiązany zobowiązany jest do zapłaty na rzecz A. sp. z o.o miesięcznej kwoty w formie ryczałtu, która stanowi 1/12 budżetu prognozowanych rocznych kosztów A. sp. z o.o niezbędnych do wykonania umowy powiększonych o narzut zysku zaokrąglonej do pełnych setek złotych.
Również identycznie uregulowane są we wszystkich umowach o świadczenie Usług Prowadzenia Inwestycji postanowienia dotyczące korekty wynagrodzenia. Na mocy postanowień umownych, po zakończeniu danego roku kalendarzowego, nie później jednak niż do 31 marca następnego roku kalendarzowego, w celu zachowania zasady ceny rynkowej strony dokonują weryfikacji polegającej na porównaniu całkowitej kwoty zafakturowanej w danym okresie rozliczeniowym oraz łącznych kosztów faktycznie poniesionych przez A. sp. z o.o w zakończonym okresie rozliczeniowym przypisanych podmiotowi powiązanemu według faktycznego zaangażowania A. sp. z o.o w świadczenie usług na rzecz podmiotu powiązanego i powiększonych o narzut zysku. Różnica wynikająca z opisanej weryfikacji jest rozliczana przez strony w ten sposób, że A. sp. z o.o wystawia podmiotowi powiązanemu zbiorczą fakturę korygującą zwiększającą lub zmniejszającą wynagrodzenie za dany okres rozliczeniowy.
Elementem stanu faktycznego jest to, że wszystkie korekty wynagrodzeń z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku spełniają warunki, o których mowa w art. 11e pkt 1, 3 i 4 ustawy o CIT oraz spełniały warunek, o którym mowa w art. 11e pkt 5 ustawy o CIT, w czasie, gdy warunek ten obowiązywał.
Wnioski: Organ przyznał Wnioskodawcy rację, iż korekty wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług Prowadzenia Inwestycji świadczonych na rzecz Zainteresowanych stanowiły i stanowią korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT. Istota korekty cen transferowych polega na urynkowieniu transakcji rynkowej na dzień jej zawarcia (zawartej na warunkach, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się nierynkowa na skutek późniejszych, istotnych okoliczności, bądź znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych.
#ceny transferowe #korekta cen transferowych #CIT
