Korekty przeprowadzane przez spółkę po zakończeniu roku w efekcie weryfikacji cen transferowych - etap outcome testing

Dyrektor KIS wydał 08.08.2023 interpretację indywidualną  (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.271.2023.4.RK) dotyczącą korekty przeprowadzonej przez podmiot po zakończeniu roku
w efekcie weryfikacji cen transferowych (tzw. etap outcome testing).

Pytanie

Czy opisane korekty przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu roku w efekcie weryfikacji cen transferowych (tzw. etap outcome testing) dotyczące wartości transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi realizowanych w ramach Analizowanej Działalności stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku CIT?

Stan faktyczny

Spółka A ma siedzibę na terenie Polski i jest podatnikiem CIT. Podmiot jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej specjalizującej się w produkcji i sprzedaży różnych produktów chemicznych. Główny przedmiot działalności spółki to kompleksowa obsługa innych firm w Grupie
w kwestii gospodarowania odpadami. Spółka wspomaga inne podmioty z Grupy, mające siedzibę
w Polsce, poprzez unieszkodliwianie i przechowywanie odpadów w specjalnych obszarach lub organizację logistyki wywozu odpadów do zewnętrznych podmiotów do dalszego unieszkodliwiania (Analizowana Działalność). Wynagrodzenie za opisane usługi ustalane jest na podstawie metody marży transakcyjnej netto i rozliczane w cyklu miesięcznym. Kwota wynagrodzenia za konkretny miesiąc jest ustalana na podstawie kosztów zarejestrowanych w ewidencji księgowo-kontrolingowej z poprzedniego okresu (miesiąca), a także uwzględnia narzut zysku.

Po zakończeniu roku następuje ocena osiągniętego poziomu opłacalności w Analizowanej Działalności. Ta ocena odnosi się do zakładanej bazy kosztowej, opartej na faktycznych kosztach (ostatecznie odnotowanych w ewidencji kontrolingowo-księgowej i uwzględnionych w sprawozdaniu finansowym za dany rok). W przypadku, gdy uzyskana rentowność (wyrażona jako marża na kosztach operacyjnych) przekracza ustalony zakres rynkowy, wynikający z odpowiedniej analizy porównawczej, może zostać poddana dostosowaniu (czyli korekcie wartości). Ten proces weryfikacji i korekty jest z góry ustalony (uwzględniony w metodologii ustalania ceny transferowej oraz uzgodnieniach pomiędzy stronami). Analiza poziomu opłacalności i odchyleń od marżowości nie jest i nie będzie przeprowadzana dla poszczególnych faktur wystawianych w ciągu roku. Zamiast tego, analiza ta jest prowadzona zbiorczo za cały rok obrachunkowy. Kiedy zachodzi konieczność korekty, dotyczy to zatem całego roku jednocześnie.

Wnioski

ü  Pierwszy warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT dotyczy możliwości dokonania korekty cen transferowych przez podatnika. Warunek ten polega na sprawdzeniu, czy
w transakcjach kontrolowanych przeprowadzanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego zostały ustalone warunki porównywalne do tych, jakie uzyskałyby niezależne podmioty – zgodnie z opisem sprawy, elementem wskazanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest założenie, że korekta o której mowa we wniosku spełnia przesłanki z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT. Zatem, warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o CIT Organ przyjmuje jako spełniony.

ü  Wyjaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 31 marca 2021 r. precyzują, że drugi warunek wskazany w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, odnosi się do dwóch sytuacji. Pierwsza to zmiana istotnych okoliczności w trakcie roku podatkowego, a druga to zdobycie informacji
o faktycznie uzyskanych przychodach i kosztach. W tych przypadkach, jeśli warunki transakcji kontrolowanej uległy zmianie lub istnieją nowe informacje dotyczące przychodów i kosztów, możliwa jest korekta cen transferowych. Przy dokonywaniu korekty konieczne jest uwzględnienie istoty ekonomicznej transakcji kontrolowanej oraz wyników analizy funkcjonalnej i profilu funkcjonalnego stron.

Mając powyższe na uwadze oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, uznano, że w opisanym stanie faktycznym
i zdarzeniu przyszłym, korekty przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu roku w efekcie weryfikacji cen transferowych (tzw. etap outcome testing) dotyczące wartości transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, przy założeniu, że spełnione są przesłanki wynikające z art. 11e
pkt 1 i 3-4 ustawy o CIT, stanowią korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT.

Źródło:https://sip.lex.pl/#/guideline/185231490/0114-kdip-2-2-4010-271-2023-4-rk-korekty-przeprowadzane-przez-spolke-po-zakonczeniu-roku-w...?keyword=ceny%20transferowe&cm=SREST