Korekty rentowności a działalność zwolniona z CIT

Stan faktyczny

Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) ma siedzibę w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w CIT. Działa w ramach międzynarodowej grupy kapitałowej produkującej urządzenia do gotowania na zewnątrz; jednostką dominującą jest (…) LLC z USA. 

Spółka została powołana do rozwijania działalności operacyjnej w Europie, obejmującej produkcję, pakowanie i sprzedaż urządzeń do gotowania. W ramach projektu inwestycyjnego uzyskała decyzję o wsparciu (DOW) z 30 grudnia 2019 r., uprawniającą do zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Zakres działalności objętej DOW obejmuje m.in. produkcję sprzętu gospodarstwa domowego, usług magazynowych i badań technicznych. Spółka prowadzi też działalność nieobjętą DOW, m.in. handel, opodatkowany na zasadach ogólnych. 

Jako producent kontraktowy, Spółka sprzedaje wyroby, usługi i towary podmiotom powiązanym w Grupie, a wynagrodzenie ustalane jest według zasad rynkowych i polityki cen transferowych. Okresowe analizy wykazują odchylenia rzeczywistej rentowności, które korygowane są korektami rentowności („in plus” lub „in minus”) na podstawie dokumentów księgowych, odnoszących się do ogólnego wyniku finansowego, a nie do pojedynczych transakcji. 

Spółka może przypisać wartości korekt do działalności zwolnionej z CIT i do działalności opodatkowanej. Rok podatkowy trwa od października do września. 

Pytanie Wnioskodawcy 

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, korekty rentowności zmniejszające bądź zwiększające przychody lub koszty podatkowe, powinny być rozpoznawane w wyniku działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (tj. wpływać na wartość dochodu zwolnionego z opodatkowania zgodnie z tym przepisem), w części w jakiej odnoszą się do tego rodzaju działalności? 

Stanowisko organu podatkowego 

Organ podatkowy wskazał, że korekty rentowności, w części odnoszącej się do działalności korzystającej ze zwolnienia podatkowego, powinny być ujmowane w wyniku tej działalności i wpływać na wartość dochodu zwolnionego z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Istnieje ścisły i funkcjonalny związek między dokonaniem korekty rentowności a działalnością objętą decyzją o wsparciu, co uzasadnia przypisanie skutków korekt do dochodów korzystających ze zwolnienia podatkowego. 

Organ podkreślił, że fakt dokonywania korekt rentowności na podstawie dokumentu księgowego, niezależnie od tego, czy są one „in plus” czy „in minus”, wpływa na przychody i koszty działalności objętej decyzją o wsparciu i tym samym koryguje dochód osiągnięty w ramach tej działalności. 

W konsekwencji, korekty rentowności Wnioskodawcy, w części dotyczącej działalności objętej zwolnieniem, powinny być rozpoznawane w wyniku tej działalności i uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.