Korzystne stanowisko NSA w zakresie zwolnienia wypłacanych dywidend
Finałowym aktem długiej batalii pomiędzy polską spółką akcyjną, a Dyrektorem KIS stało się orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, który potwierdził, że okres nieprzerwanego posiadania udziałów przez 2 lata powinien uwzględniać sukcesję praw i obowiązków, jeżeli w trakcie jego trwania nastąpiło przekształcenie. Tym samym, NSA obalił wcześniejsze, odwrotne twierdzenia Dyrektora KIS oraz WSA w Gdańsku dotyczące wykładni art. 22 ust. 4a ustawy o CIT.
Spór rozpoczął się we wrześniu 2021 r. od wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną przez polską spółkę akcyjną (dalej: „Wnioskodawca”), posiadającą jedynego akcjonariusza – spółkę typu B.V. (dalej: „Akcjonariusz”) w Holandii. Struktura właścicielska wyklarowała się na początku 2020 r., kiedy to nastąpiło tzw. połączenie odwrotne, które zakładało przejęcie przez Wnioskodawcę swojej spółki dominującej. Połączenie nastąpiło na podstawie art. 491 § 1, w związku z art. 492 KSH, tj. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Do tego momentu, Akcjonariusz posiadał 100% akcji spółki przejętej przez Wnioskodawcę.
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata dywidendy przez Wnioskodawcę będącego sukcesorem praw przynależnych Akcjonariuszowi tytułem posiadanych akcji w spółce przejętej, przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych warunków zwolnienia z opodatkowania WHT, powoduje, iż Akcjonariusz staje się z mocy prawa, beneficjentem zwolnienia. Innymi słowy, dwuletni okres posiadania akcji powinien obejmować również okres w jakim Akcjonariusz posiadał akcje spółki przejętej.
Zarówno Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2021 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.416.2021.2.BS oraz WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 21 czerwca 2022 r., sygn. I SA/Gd 246/22, zanegowali stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę. Zdaniem Dyrektora KIS, skoro przekształcenie nastąpiła na linii Wnioskodawca – spółka przejmowana, to „(…) nie można łączyć okresu nieprzerwalnego posiadania minimum 10% udziałów (akcji) w spółce kapitałowej wypłacającej przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z okresem posiadania minimum 10% akcji w spółce przejmowanej.” Z kolei WSA w Gdańsku stwierdził, że kwestia praw i obowiązków podatkowych związanych z uczestnictwem udziałowca/akcjonariusza w spółkach przejmowanych nie stanowi przedmiotu normowanego sukcesją podatkową. Przejmowane przywileje w ramach sukcesji należy odnosić do samej spółki przekształconej, a nie jej udziałowca (Akcjonariusza).
Wnioskodawca postanowił wnieść skargę kasacyjną od wyroku WSA w Gdańsku, co okazało się słusznym posunięciem, gdyż NSA przyznał mu rację. W wyroku z dnia 1 lipca 2025 r., sygn. II FSK 1303/22, stwierdzono, że sukcesja podatkowa, o której mowa w art. 93 par. 2 pkt 1 w związku z art. 93 par. 1 Ordynacji podatkowej, obejmuje również okres, w którym Akcjonariusz posiadał 100% akcji spółki przejętej przez Wnioskodawcę. Co istotne, wyrok ten nie jest odosobniony – NSA orzekał podobnie w wyrokach z dnia 12 grudnia 2019 r., sygn. akt II FSK 211/18 oraz z dnia 12 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 743/18.
