Leasing samochodu i dalszy wynajem – czy można zaliczyć pełne koszty do kosztów uzyskania przychodów?
Przedsiębiorcy zajmujący się wynajmem długoterminowym samochodów często korzystają z leasingu, aby pozyskać pojazdy do swojej floty. Wartość leasingowanego samochodu czasami przekracza 150 tys. zł, a przedsiębiorcom zależy na możliwości pełnego rozliczenia całej kwoty w kosztach uzyskania przychodów. Jednak organy podatkowe wskazują na stosowanie ograniczenia w zakresie zaliczania pełnych kosztów leasingu do kosztów uzyskania przychodów, jeśli wartość leasingowanego samochodu przekracza 150 tys. zł. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (nr 0112-KDIL2-2.4011.508.2024.3.AG z 16 października 2024 r.) oraz podtrzymujący ją wyrok WSA w Gdańsku z 5 lutego 2025 r. (sygn. akt I SA/Gd 969/24) potwierdzają praktykę fiskusa.
Leasing a dalszy wynajem – ograniczenia podatkowe
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT, w przypadku leasingu przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jedynie część opłat leasingowych, proporcjonalnie do limitu 150 tys. zł wartości pojazdu. Jeśli wartość samochodu jest wyższa, część opłat powyżej tego limitu nie stanowi kosztów podatkowych.
Jak wskazują Organy podatkowe ograniczenie to dotyczy również sytuacji, gdy leasingobiorca nie używa samochodów we własnej działalności, lecz oddaje je w odpłatne użytkowanie w ramach wynajmu długoterminowego. Podatnicy podnosili argument, że skoro samochód nie jest wykorzystywany bezpośrednio w działalności leasingobiorcy, ale generuje przychód z najmu, powinni mieć możliwość pełnego odliczenia kosztów leasingu.
Fiskus nie zmienia stanowiska
W wydanej interpretacji z 16 października 2024 r. Dyrektor KIS uznał, że niezależnie od tego, czy samochód jest wykorzystywany bezpośrednio przez leasingobiorcę, czy oddany do dalszego wynajmu, stosuje się ograniczenie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT. Ustawodawca nie przewidział tu żadnych wyjątków, w przeciwieństwie do leasingu finansowego, gdzie odpisy amortyzacyjne mogą być w pełni zaliczane do kosztów, jeśli samochód jest oddany do odpłatnego używania.
Tego samego zdania był Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, który w wyroku z 5 lutego 2025 r. oddalił skargę na interpretacje.
Podsumowanie
Organy podatkowe oraz sądy administracyjne stoją na stanowisku, że ograniczenia w kosztach leasingu dotyczą także firm wynajmujących samochody długoterminowo. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 października 2024 r. oraz wyrok WSA w Gdańsku z 5 lutego 2025 r. potwierdzają, że limit 150 tys. zł ma zastosowanie niezależnie od tego, czy leasingobiorca sam użytkuje pojazd, czy przekazuje go w dalszy wynajem. W związku z tym przedsiębiorcy powinni uwzględnić to ograniczenie w planowaniu swojej polityki podatkowej.
