Look through approach w odniesieniu do dywidend

Ministerstwo Finansów w wydanych w dniu 3 lipca 2025 r. objaśnieniach w zakresie podatku u źródła potwierdził, że istnieje (pod pewnymi warunkami) możliwość stosowania koncepcji look through approach (LTA) – także w odniesieniu do dywidend, niemniej jednocześnie zastrzegł, że organy podatkowe nie są zobligowane do stosowania tej koncepcji. Pojawiła się więc wątpliwość, jak w praktyce organy będą podchodzić do tego zagadnienia.

Jednym z przykładów stanowiącym potwierdzenie możliwości stosowania LTA w przypadku wypłaty dywidendy jest interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 sierpnia 202025 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.276.2025.1.ANK).

Spółka wnioskująca o wydanie interpretacji zadała dwa kluczowe pytania:

• czy jest zobowiązana do weryfikacji statusu rzeczywistego właściciela (beneficial owner) w przypadku wypłaty dywidendy?
• czy w przypadku, gdy zweryfikuje, że beneficial owner’em dywidendy nie jest bezpośredni udziałowiec, lecz kolejny w strukturze grupy podmiot, to ma możliwość zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT (przy założeniu, że zostaną spełnione wszystkie przesłanki z tego przepisu), stosując koncepcję LTA?

Organ podatkowy, w wydanej interpretacji, w pierwszej kolejności stwierdził, że także przy wypłacie dywidendy istnieje obowiązek badania statusu rzeczywistego właściciela. Takie stanowisko jest kolejnym potwierdzeniem istniejącego restrykcyjnego poglądu organów podatkowych w zakresie dywidend. Dodatkowo, należy pamiętać, że również we wspomnianych na wstępie objaśnieniach WHT, Ministerstwo Finansów wyraźnie wskazało, że płatnicy mają obowiązek weryfikacji BO przy wszystkich rodzajach tzw. płatności biernych, a zatem również przy wypłacie dywidend.

W odniesieniu natomiast do pytania przedstawionego powyżej jako drugie – Dyrektor KIS zajął korzystne stanowisko, a mianowicie wskazał, że – pomimo że podmiot, który posiada status BO w stosunku do wypłacanej przez polską spółkę dywidendy - nie posiada w niej bezpośrednio udziałów, to kierując się koncepcją LTA, należy uznać, że wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT, ponieważ w analizowanym przypadku organ podatkowy uznał wszelkie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy CIT warunki za spełnione.

Przeanalizowana interpretacja jest zatem „zielonym światłem” w kierunku tego, aby stosować koncepcję LTA w praktyce – gdy polski podmiot wypłacający środki na rzecz zagranicznego kontrahenta zweryfikuje, że ten bezpośredni odbiorca nie posiada statusu BO, lecz płatnik jest w stanie ustalić i potwierdzić, który podmiot ten status rzeczywiście posiada.

Oczywiście przy stosowaniu koncepcji LTA kluczowa jest dokładna weryfikacja stanu faktycznego, w tym rzeczywistej działalności prowadzonej przez podmioty zagranicznej, a – w przypadkach bardziej skomplikowanych lub o dużej wartości materialnej – na pewno warto rozważyć wystąpienie z własnym wnioskiem o interpretację indywidualną.

Źródło: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 sierpnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.276.2025.1.ANK