Minimalny podatek dochodowy – istotne znaczenie poziomów dochodowości lat poprzednich – w tym 2022 r.
W związku ze zbliżającym się dla większości podatników terminem złożenia zeznania rocznego w podatku dochodowym od osób prawnych, istotne znaczenie ma potwierdzenie, czy podmiot podlega obowiązkowi zapłaty minimalnego podatku dochodowego – na podstawie art. 24ca ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: u.p.d.o.p.), a w razie potrzeby również określenie wysokości zobowiązania na 2025 r. Regulacje dotyczące minimalnego podatku dochodowego, przewidują jednak szereg wyłączeń, z których wielu podatników – mimo spełniania kryteriów objęcia podatkiem – może skorzystać.
Wyłączenia z minimalnego podatku – kluczowy art. 24ca ust. 14pkt 9 u.p.d.o.p.
Jedną z często występujących podstaw wyłączenia obowiązku podatkowego minimalnego jest wykazanie przez podatnika odpowiedniego poziomu dochodowości w jednym z trzech lat podatkowych poprzedzających rok, za który ustala się podatek minimalny.
Zgodnie z art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatnik może skorzystać z wyłączenia, jeśli jego poziom dochodowości wyniósł co najmniej 2% w którymkolwiek z trzech poprzednich lat podatkowych. Oznacza to, że na potrzeby rozliczenia podatkowego za 2025 r., analizie należy poddać wyniki również za 2022 r.
Wątpliwości czy poziom dochodowości za 2022 r. może mieć znaczenie w 2025 r.
Kwestia pozornie oczywista, może jednak rodzić pewne wątpliwości:
- według brzmienia przepisów obowiązujących w 2022 r. dochodowość była obliczana według innych zasad niż aktualnie; art. 24ca ust. 2 u.p.d.o.p. nie przewidywał możliwości zwiększania wskaźnika dochodowości o określone pozycje podatkowe; zmiany w tym zakresie wprowadzono do 1 stycznia 2023 r. ustawą z 7 października 2022 r. (Dz.U. poz. 2180);
- podatnicy byli zwolnieni z obowiązków w podatku minimalnym za lata 2022–2023, zgodnie z art. 38ec ustawy o CIT.
Zatem możliwe jest powzięcie wątpliwości, czy poziom dochodowości za 2022 r. może być podstawą do wyłączenia obowiązku w podatku minimalnym za 2025 r.
Korzystne dla podatników stanowisko organów podatkowych
Interpretacje wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazują, że dane z 2022 r. mogą stanowić podstawę wyłączenia.
W interpretacji Dyrektora KIS z 22 lipca 2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.247.2024.1.ASK, podkreślono, że:
- „opieranie się na danych historycznych jest działaniem uzasadnionym oraz pożądanym”,
- „bez znaczenia pozostaje fakt”, że dane obejmują okres sprzed wejścia w życie przepisów obecnie regulujących wyłączenia.
Również w interpretacji z 13 marca 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.8.2026.3.BD, potwierdzono, że odpowiedni poziom dochodowości za 2022 r. stanowi podstawę wyłączenia obowiązku w podatku minimalnym.
Co powinni zrobić podatnicy do 31 marca?
W świetle aktualnej praktyki organów podatkowych, przed dokonaniem rozliczenia za 2025 r. podatnicy powinni:
- zweryfikować możliwość spełnienia warunku z art. 24ca ust. 1 pkt 2 CIT, tj. osiągnięcie poziomu dochodowości nie większej niż 2%,
- ustalić, czy mogą skorzystać z jednego z licznych wyłączeń przewidzianych w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT, w tym:
- przeanalizować poziomy dochodowości za lata 2022, 2023 i 2024 – przy czym spełnienie odpowiedniego poziomu dochodowości również za 2022 r. może stanowić podstawę wyłączenia obowiązku w podatku minimalnym.
