Moment powstania obowiązku podatkowego przy dofinansowaniu
- Zasada ogólna
Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.
Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami obowiązek podatkowy przy dofinansowaniu mającym bezpośredni wpływ na cenę (a zatem podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT) powstaje na zasadzie kasowej, tj. w momencie jego otrzymania.
- Stan faktyczny wniosku o interpretacje
Bardzo ciekawe zagadnienie z perspektywy momentu powstania obowiązku podatkowego przy otrzymanym dofinansowaniu było przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 sierpnia 2024 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.342.2024.2.MC. W stanie faktycznym wniosku o interpretacje było dofinansowanie do ceny biletów na konferencje. Otrzymane dofinansowanie zwiększało natomiast podstawę opodatkowania usług opodatkowanych 23% stawką podatku VAT jak i korzystających ze zwolnienia z opodatkowania.
Z uwagi na specyfikę świadczeń będących przedmiotem niniejszego wniosku do momentu otrzymania informacji dotyczących podziału sprzedaży na zwolnioną oraz objętą 23% VATem, wnioskodawca nie miał i nie mógł mieć wiedzy o wysokości sprzedaży zwolnionej i objętej 23% VATem do momentu zamknięcia możliwości nabycia biletów na konferencję.
W związku z powyższym powstała wątpliwość kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego dofinansowania, w stanie faktycznym, w którym podatnik na moment otrzymania dofinansowania nie jest w stanie prawidłowo określić zasad opodatkowania.
- Rozstrzygnięcie organu
W treści interpretacji Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem podatnika. Wskazał tym samym, iż w analizowanym przypadku obowiązek podatkowy w zakresie otrzymanego dofinansowania powinien zostać rozpoznany dopiero po skonkretyzowaniu się świadczenia, tj. w momencie powiązania otrzymanej dotacji z konkretnymi usługami zwolnionymi od podatku VAT lub opodatkowanymi podatkiem VAT. Powyższe nastąpi zaś w momencie uzyskania informacji o finalnym wyniku finansowym związanym ze sprzedażą biletów na konferencję (informacji o sprzedaży zwolnionej od podatku VAT oraz sprzedaży objętej 23% podatkiem VAT).
Z powyższym rozstrzygnięciem nie sposób polemizować. Jest to niewątpliwie przejaw zdroworozsądkowego podejścia do interpretacji ww. przepisów. Jednocześnie z uwagi na fakt, iż powyższe, nie wynika wprost z przepisów (przepis mówi jedynie o tym, iż obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania dofinansowania), jeżeli macie Państwo podobną sytuacje, niewątpliwie warto jest uprzednio zabezpieczyć takie rozumienie przepisów interpretacją indywidualną.
W powyższym z przyjemnością pomożemy
