Moment ujęcia korekty cen transferowych
- Wysłane przez Alicja Olesińska
- Kategorie Ceny transferowe
- Data 1 wrzesień 2023
Dyrektor KIS wydał 17.08.2023 interpretację indywidualną
(sygn. 0114-KDIP2-2.4010.304.2023.2.RK) dotyczącą momentu ujęcia korekty cen transferowych.
Pytanie: Czy opisane powyżej korekty rentowności Spółka powinna ujmować na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych jako koszt uzyskania przychodu albo przychód w roku podatkowym, którego te korekty dotyczą?
Stan faktyczny: Wnioskodawca to Spółka, której głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż artykułów medycznych. Na podstawie zawartej umowy dystrybucyjnej między Spółką
a Dostawcą, Spółka nabywa artykuły medyczne. Ceny produktów przedstawione są w cenniku, który negocjowany jest pomiędzy podmiotami. Jeśli Spółka osiągnie roczną marżę operacyjną na poziomie odbiegającym od poziomu określonego w analizie porównawczej, zgodnie z umową dystrybucyjną zastosowany zostaje mechanizm korekty rentowności, który polega na dostosowaniu marży operacyjnej Spółki do poziomu wynikającego z analizy porównawczej. Pierwsza i druga korekta odbywają się przed złożeniem rocznego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, natomiast trzecia korekta ma miejsce po złożeniu takiego zeznania - po tym, gdy Spółka sporządzi sprawozdanie finansowe, ale przed jego zatwierdzeniem. Zazwyczaj ma to miejsce w drugim lub trzecim kwartale roku podatkowego następującego po roku, którego dotyczy korekta.
Wnioski: Korekta cen transferowych jest przeprowadzana okresowo, najczęściej po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. Konieczność takiej korekty wynika z okoliczności, które pojawiły się
w trakcie lub po zakończeniu tego okresu i które nie mogły być znane podczas planowania transakcji. W rezultacie trzeba dostosować pierwotnie ustalone ceny transferowe do zasady ceny rynkowej.
W przedstawionej sytuacji bez wątpienia przeprowadzana jest korekta cen transferowych, o której mowa w artykule 11e ustawy o CIT.
Biorąc pod uwagę, że korekty rentowności między Spółką a Dostawcą stanowią korekty o których mowa w artykule 11e ustawy o CIT i że artykuł 12 ustęp 3j-3k oraz artykuł 15 ustęp 4i i ustęp 4j ustawy o CIT nie są odpowiednie dla korekt cen transferowych, a takie korekty wpływają na określenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów, korekty dochodowości (rentowności) powinny być rozpoznane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w okresie, do którego się odnoszą. Mimo że trzecia korekta przeprowadzana przez Spółkę ma miejsce po złożeniu rocznego zeznania podatkowego za rok, który jest przedmiotem korekty.
Podsumowując, opisane korekty rentowności powinny być uznane w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych jako koszty uzyskania przychodów lub przychody w roku podatkowym, do którego się odnoszą.
Źródło: https://sip.lex.pl/#/guideline/185232225/0114-kdip-2-2-4010-304-2023-2-rk-moment-ujecia-korekt-cen-transferowych-pismo-wydane-przez...?keyword=Ceny%20transferowe&cm=SREST
Alicja Olesińska
Alicja jest specjalistą z zakresu cen transferowych. Ukończyła rachunkowość i finanse biznesu na Uniwersytecie Ekonomicznym w Poznaniu. Posiada dwuletnie doświadczenie zawodowe, które zdobyła w firmie doradczej, uczestnicząc w realizacji wielu projektów w zakresie sporządzania dokumentacji podatkowych oraz analiz cen transferowych dla spółek z branży IT, telekomunikacyjnej, budowlanej, handlowej oraz produkcyjnej.