Motocykl a amortyzacja jednorazowa de minimis

Zarówno ustawa o CIT jak i ustawa o PIT przewidują możliwość dokonywania jednorazowej amortyzacji de minimis. Zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy o CIT oraz art. 22k ustawy o PIT podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Motocykl to samochód osobowy? W kontekście rozpatrywania amortyzacji jednorazowej de minimis w stosunku do środka trwałego będącego motocyklem kluczowe jest stwierdzenie, że z jednorazowej amortyzacji de minimis wyłączone są samochody osobowe. Spoglądając na samochód osobowy i motocykl wydaje się, że są to zupełnie dwa inne pojazdy – mają inną konstrukcję. Jednak w wyniku analizy przepisów prawa podatkowego należy dojść do innych wniosków. Zgodnie z art. 4a pkt 9a ustawy o CIT oraz art. 5a pkt 19a ustawy o PIT, na potrzeby tych ustaw przez samochód osobowy rozumie się pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

• pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
  • klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
  • z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
• pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
• pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
  • agregat elektryczny/spawalniczy,
  • do prac wiertniczych,
  • koparka, koparko-spycharka,
  • ładowarka,
  • podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
  • żuraw samochodowy,
• pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem należy odnieść się do definicji zawartych w ustawie prawo o ruchu drogowym – w art. 2 pkt 45 tej ustawy zostało wskazane, że motocykl to … pojazd samochodowy. Ponieważ motocykl jest pojazdem samochodowym, zgodnie z ustawą prawo o ruchu drogowym, to jest też samochodem osobowym w rozumieniu ustaw o CIT i PIT. Motocykl nie znajduje się także w katalogu pojazdów wyłączonych z definicji samochodu osobowego. Wynika z tego, że motocykl - jako samochód osobowy - nie może podlegać jednorazowej amortyzacji de minimis. Do motocykla nie można także zastosować jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych, o której mowa w art. 16k ust. 14 ustawy o CIT oraz art. 22k ust. 14 ustawy o PIT – ponieważ przepis ten umożliwia zastosowanie tej amortyzacji wyłącznie w stosunku do środków trwałych zaliczanych do grup 3-6 i 8 KŚT, a motocykle zaliczane są do grupy 7 KŚT. Jednorazową amortyzację można zatem zastosować wyłącznie w stosunku do motocykli, których wartość nie przekracza 10 000 zł – na podstawie art. 16d ustawy o CIT oraz art. 22d ustawy o PIT.