Najem urządzenia przemysłowego wraz z usługami dodatkowymi – kwalifikacja świadczeń na gruncie WHT

W transakcjach międzynarodowych dotyczących udostępnienia urządzeń przemysłowych np. w formie najmu często pojawia się pytanie, jak kwalifikować poszczególne świadczenia wchodzące w skład usługi najmu na gruncie podatku u źródła. Istotne jest rozróżnienie pomiędzy opłatami za prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, a dodatkowymi usługami, które mogą towarzyszyć świadczeniu głównemu polegającemu na przekazaniu prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego (np. najmu). Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 marca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.7.2025.4.ED) stanowi istotną wskazówkę interpretacyjną w tym zakresie. 

Dyrektor KIS analizował sytuację, w której polska spółka wypłacała zagranicznemu kontrahentowi wynagrodzenie za najem urządzeń przemysłowych oraz dodatkową opłatę za przeprowadzenie inwentaryzacji miejsca montażu urządzenia. 

W ocenie organu: 

• przychody z najmu urządzeń – powinny być kwalifikowane jako przychody z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła (WHT) w Polsce, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie oraz umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. 

• opłata za inwentaryzację miejsca montażu – nie jest objęta opodatkowaniem podatkiem u źródła. Organ uznał, że jest to wynagrodzenie za dodatkową usługę, która nie mieści się w definicji opłaty za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego. W konsekwencji płatności z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła. 

Kluczowe w przypadku takich transakcji jest prawidłowe rozdzielenie świadczeń w umowie – opłaty za najem urządzeń należy traktować jako należności licencyjne podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła, natomiast dodatkowe usługi jako odrębne świadczenia, które należy odrębnie przeanalizować w zakresie konieczności opodatkowania ich podatkiem u źródła. 

Podsumowanie: 

Interpretacja Dyrektora KIS z 28 marca 2025 r. potwierdza, że co do zasady dodatkowe usługi związane z udostępnieniem urządzenia przemysłowego do użytkowania (np. inwentaryzacja miejsca montażu urządzenia) niestanowiące opłaty za prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, które związane są z usługą nie podlegają opodatkowaniu WHT, jeśli nie stanowią opłaty za prawo do użytkowania tego urządzenia, a dotyczą świadczeń akcesoryjnych. Poszczególne wykonywane świadczenia należy przeanalizować z perspektywy opodatkowania ich podatkiem u źródła. 

Przy konstruowaniu umów oraz później wystawianiu faktur należy zadbać o precyzyjne rozdzielenie opłat za poszczególne świadczenia, aby uniknąć ryzyka kwalifikacji całego, ryczałtowego wynagrodzenia jako opłaty za prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego podlegającego opodatkowaniu WHT, w sytuacji, gdy przysługiwałoby ono również za dodatkowe świadczenia niepodlegające opodatkowaniu WHT. W przypadku wątpliwości, warto rozważyć wystąpienie o interpretację indywidualną.