Nie cały dochód można opodatkować stawką 5% CIT! NSA wyjaśnia, jak rozliczać IP Box (wyrok NSA z dnia 11 sierpnia 2023 r. sygn. I FSK 175/21)
Czego dotyczyła sprawa?
Z wnioskiem o interpretację indywidualną wystąpił podatnik zajmujący się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej projektowaniem, inżynierią i produkcją zaawansowanych rozwiązań transferu ciepła w postaci wykonanych ze stali nierdzewnej, miedzi i tytanu wymienników ciepła.
Wnioskodawca podkreślił, iż od wielu lat prowadzi prace badawczo – rozwojowe, a jej efekty zabezpiecza poprzez wystąpienie z wnioskiem o ich objęcie ochronę patentową czy prawami ochronnymi i prawami z rejestracji wzoru przemysłowego.
Podatnik uważał, że cały dochód ze sprzedaży wytwarzanych produktów, w których cenie uwzględnia on wartość wytworzonych przez siebie kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), może korzystać z opodatkowania stawką 5% podatku dochodowego w reżimie IP Box.
Co na to Dyrektor KIS?
W wydanej interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z wnioskodawcą.
Organ uznał, że preferencyjną stawką podatku można objąć jedynie dochód z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktów lub usług. Pozostałe należności niestanowiące dochodów z IP nie mogą w ocenie DKIS podlegać opodatkowaniu 5 – procentową stawką CIT.
Podatnik uważał tymczasem, że z uwagi na nierozerwalny związek między sprzedażą produktów, w których ujął on kwalifikowane prawa własności intelektualnej a tymi prawami, zasadnym jest opodatkowanie całości dochodów osiąganych z tego tytułu w reżimie IP Box. Bez wskazanych praw IP produkty oferowane przez wnioskodawcę nie przejawiałyby bowiem obecnej wartości rynkowej.
Jak rozstrzygnęły Sądy?
Sprawa trafiła najpierw do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który przyznał rację fiskusowi. Sąd wyjaśnił, że kwalifikowanego dochodu z prawa własności intelektualnej, potencjalnie podlegającego opodatkowaniu stawką 5%, nie stanowi dochód ze sprzedaży produktów, w skład których wchodzi dany produkt objęty patentem, wzorem użytkowym czy przemysłowym. W takim przypadku jest to jedynie dochód ze sprzedaży tego konkretnego produktu.
Spór ostatecznie rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny, który oddalił skargę kasacyjną podatnika i zgodził się zarówno z sądem I instancji, jak i Dyrektorem KIS. Skład orzekający wskazał, że należy wyraźnie odróżnić sprzedaż wyrobu, w którym wykorzystano prawa IP, od zbycia tych praw lub udzielenia na nie licencji.
Sąd podkreślił, że w spornej sprawie kwalifikowane prawa własności intelektualnej nie są wyłącznym czynnikiem wpływającym na cenę produktu (są nimi także m.in. koszty materiałów niezbędnych do wytworzenia dystrybuowanych rozwiązań technicznych). Zastosowanie opodatkowania w reżimie IP Box (stawki 5% CIT) w odniesieniu do dochodu osiąganego przez wnioskodawcę byłoby możliwe, gdyby potrafił on wykazać, że prawa IP są jedynym czynnikiem mającym wpływ na cenę sprzedawanych wyrobów. Taka sytuacja nie wystąpiła jednak w okolicznościach omawianej sprawy, co oznacza, że podatnik nie jest uprawniony do opodatkowania stawką 5% całości dochodów osiąganych ze sprzedaży wytwarzanych produktów.
