Opodatkowanie nowych budynków od 1 stycznia – wakacje podatkowe w podatku od nieruchomości
Opodatkowanie nowych budynków od 1 stycznia – wakacje podatkowe w podatku od nieruchomości
Początek nowego roku, to nie tylko widmo złożenia deklaracji rocznej na podatek od nieruchomości
z końcem stycznia, ale i zakończenie tzw. wakacji podatkowych.
Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, obowiązek podatkowy od nowych budowli albo budynków lub ich części, powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku:
- w którym budowa została zakończona albo
- w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem.
Jest to odstępstwo od zasady ogólnej, która przewiduje powstanie obowiązku podatkowego
od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku (np. nabycie budynku). Wypełniając deklarację DN-1 należy pamiętać zatem również o tych obiektach, które powstały w minionym roku i spełniają jedną z dwóch powyższych przesłanek.
W tym kontekście często pojawiają się trzy dodatkowe pytania:
- czy chcąc skorzystać z wakacji podatkowych, budynek musiał zostać wzniesiony przez podatnika, czy podatnik mógł nabyć nowy budynek od innego podmiotu?
- czy korzystanie tylko z części budynku, wiąże się z obowiązkiem opodatkowania go w całości?
- jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca, to jaką stawkę należy zastosować dla nieużytkowanych fragmentów obiektu budowlanego?
Odpowiedź na pytanie pierwsze przynosi przykładowo wyrok NSA z dnia 14 kwietnia 2023 r., sygn. III FSK 1987/21. Wskazano w nim wprost, że podatek od nieruchomości ,,premiuje” obiekty posiadające przymiot nowości – niezależnie od tego, kto je wybudował.
Przykład: jeśli deweloper zakończył budowę budynku w czerwcu 2023 r., a podatnik nabył go we wrześniu 2023 r., to nowy właściciel jest uprawniony do rozpoczęcia opodatkowywania go z dniem
1 stycznia 2024 r.
Jest to o tyle istotne, bo pojawiały się orzeczenia, z których wynikało, że z perspektywy kupującego, nabyty nowy budynek nie jest już nowy, tj. był taki był wyłącznie dla dewelopera. Skutkiem tego było opodatkowanie go na zasadach ogólnych, czyli od miesiąca następującego po miesiącu nabycia. We wskazanym przykładzie byłby to 1 października 2023 r. Jednak ww. wyrok nie przychyla się do tej wykładni.
Mniej pozytywna jest odpowiedź na pytanie nr 2.
Sądy administracyjne prezentują aktualnie pogląd, że częściowe rozpoczęcie użytkowania budynku, powoduje konieczność zapłacenia podatku od nieruchomości od całego obiektu. Dotyczy to części, która nie została wykończona, przekazana do użytkowania, w tym całych kondygnacji. Tak przykładowo wynika z wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 26 września 2023 r., sygn. I SA/Rz 144/23.
Wyrok NSA z dnia 26 kwietnia 2023 r., sygn. III FSK 3277/21, przynosi natomiast dobre informacje dotyczące stawki podatku od nieruchomości, którą należy zastosować względem wspomnianych części. Przedmiotem sporu była w tym przypadku kwestia opodatkowania ich najwyższą stawką, w sytuacji gdy budynek był użytkowany gospodarczo jedynie w części i podatnicy otrzymali pozwolenie na użytkowanie właśnie jedynie w stosunku do części nieruchomości. Bazując na wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 24 lutego 2021 r., sygn. SK 39/19, sąd uznał, że w okolicznościach sprawy nie realizuje się przesłanka związku budynku z prowadzoną działalnością gospodarczą, więc niewykorzystywana część może być objęta tzw. stawką pozostałą.
