NSA: można wstecznie zmienić metodę rozliczania różnic kursowych!
Bardzo ważny, precedensowy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego! NSA potwierdził, że podatnik CIT może wstecznie zmienić metodę rozliczania również kursowych, poprzez korektę zeznania CIT-8 za poprzednie lata. Orzeczenia ma jednak dalej idące konsekwencje!
Czego dotyczy sprawa?
Istota sporu dotyczyła możliwości skorygowania zeznania podatkowego CIT-8 za rok 2019 w zakresie oświadczenia dotyczącego rezygnacji ze stosowania metody rozliczania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości.
Spółka w opisanym zeznaniu zrezygnowała z metody rachunkowej na rzecz podatkowej. Niemniej jednak, w praktyce okazało się, że z uwagi na skalę działalności Spółki, ilość kontraktów wyrażonych w EUR (kilka tysięcy kontraktów) oraz ograniczone funkcjonalności systemu księgowego stosowanego przez Spółkę (brak modułu do zautomatyzowanego rozliczania różnic kursowych zgodnie z metodą podatkową), stosowanie metody podatkowej, wiąże się z istotnym wzrostem nakładu pracy ze strony służb finansowo-księgowych Spółki.
Stosowanie metody rachunkowej nie wymaga natomiast dodatkowych czynności. System informatyczny stosowany przez Spółkę posiada funkcjonalności pozwalające na automatyczne rozliczanie różnic kursowych zgodnie z metodą rachunkową, co w ocenie Spółki nie tylko istotnie upraszcza rozliczenia i ogranicza konieczny nakład pracy, a co za tym idzie koszty po stronie Spółki, ale także ogranicza ryzyko błędu ludzkiego.
Spółka uważa, że jest uprawniona do dokonania korekty zeznania CIT-8 za rok 2019 w zakresie oświadczenia dotyczącego rezygnacji ze stosowania metody różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości. Korygowanie deklaracji dotyczy bowiem całej treści deklaracji, a więc nie tylko oświadczeń wiedzy, ale również oświadczeń woli. W efekcie, nie ma żadnych przeszkód, aby Spółka dokonała korekty deklaracji w zakresie oświadczenia o rezygnacji z rachunkowej metody ustalania różnic kursowych.
Dyrektor KIS profiskalnie
Dyrektor KIS – co nikogo chyba nie dziwi – uznał, że stanowisko spółki przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe. Organ wskazał, że słowo "korekta" oznacza "usuwanie błędów, nieprawidłowości", natomiast w przedstawionym stanie faktycznym ewentualna korekta deklaracji nie ma na celu poprawienia błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu. W sytuacji przedstawionej we wniosku spółka planuje złożenie korekty zeznania CIT-8 za rok 2019 ze względu na obecną zmianę decyzji odnośnie wyboru metody rozliczania różnic kursowych.
Sądy po stronie podatników!
Najpierw WSA w Warszawie, a następnie Naczelny Sąd Administracyjny uznały stanowisko Spółki za prawidłowe!
W ocenie Sądów, słuszne jest stanowisko spółki, że nie ma jakichkolwiek przepisów, z których wynikałby zakaz dokonywania korekty w zakresie oświadczenia dotyczącego rezygnacji ze stosowania metody ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości.
Uprawnienie do złożenia korekty zeznania/deklaracji nie jest ograniczane w sposób wskazujący na to, że korekcie mogą podlegać jedynie wybrane elementy deklaracji podatkowej. W konsekwencji korekcie może podlegać każdy element danej deklaracji podatkowej, w tym oświadczenia woli. Korygowanie deklaracji dotyczy całej treści deklaracji, a więc nie tylko oświadczeń wiedzy, ale też oświadczeń woli.
Korekta deklaracji nie jest również ograniczona, zdaniem Sądu, jedynie do błędów w pierwotnej deklaracji. Skoro deklaracja co do wyboru określonej metody ustalania różnic kursowych jest elementem zeznania rocznego, zaś przepis szczególny nie ogranicza ani nie wyłącza możliwości skorygowania deklaracji w tym zakresie, to deklaracja taka może podlegać korekcie. Korygowanie polega więc nie tylko na usuwaniu błędów, polega po prostu na dokonywaniu zmian w celu dostosowania tego co jest, do tego, co w przekonaniu korygującego być powinno.
Bardzo ważne tezy orzeczenia, brawo NSA!
Wyrok NSA z 18 lutego 2025 r., sygn. akt II FSK 878/23.
