Obiekt stanowiący własność przedsiębiorcy – czy zawsze z najwyższą stawką?

NSA w wyroku z dnia 13 grudnia 2024 r. III FSK 234/24 wypowiedział się w sprawie podatku od nieruchomości względem obiektu, który stanowi własność przedsiębiorcy ale nie był przez niego wykorzystywany w działalności gospodarczej.

Podatnik wystąpił z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości w zakresie środka trwałego, który nie był wykorzystywany już w działalności gospodarczej. Z akt sprawy wynikało jednak, że Podatnik nie wykreślił budynku kotłowni z ewidencji środków trwałych, nie sporządził protokołu likwidacji środka trwałego oraz opłacała podatki od nieruchomości z konta firmowego

Zarówno organy podatkowe jak i sądy administracyjne stanęły na stanowisku, iż skoro sporny budynek pozostaje w zasobach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Podatnika, o czym świadczy niewycofanie go z ewidencji środków trwałych, opłacanie podatku od nieruchomości z konta firmowego Podatnika oraz pozostałe przywołane przez organy okoliczności, to nie sposób było uznać, że kotłownia stanowi majątek prywatny Podatnika.

Zatem jeżeli strona nie spełni wszystkich formalności związanych z wycofaniem środka trwałego z ewidencji środków trwałych – obiekt ten dalej będzie stanowił składnik majątku przedsiębiorstwa strony.

Należy jednak zauważyć, że kwestia rozstrzygania czy nieruchomość znajdująca się w posiadaniu przedsiębiorcy będzie opodatkowana stawką dla działalności gospodarczej jest dopuszczalna jedynie w przypadku gdy podmiot ten może być identyfikowany podwójnie a więc również jako jednostka, w posiadaniu której znajdują się nieruchomości niepowiązane w żaden sposób z jego aktywnością gospodarczą . Trybunał Konstytucyjny w wyrokach z  z 14 lutego 2021 r., SK 39/19 oraz 12 grudnia 2017 r., SK 15/15 wskazał na możliwość takiej interpretacji jedynie w przypadku podwójnej identyfikacji podatnika.

Jeżeli natomiast jedyną formą aktywności podatnika/przedsiębiorcy, w posiadaniu którego znajduje się nieruchomość, jest wykonywanie działalności gospodarczej, uznać należy, że wyłącznym przejawem jego działania jest prowadzenie przedsiębiorstwa. W takim przypadku już tylko samo posiadanie nieruchomości oznacza, że jest ona związana z prowadzeniem działalności gospodarczej a w konsekwencji zastosowanie znajdą stawki opodatkowania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.