Określania obowiązku dokumentacyjnego za rok podatkowy 2022
Czy na potrzeby określania obowiązku dokumentacyjnego za rok podatkowy 2022 oraz lata następne dla transakcji pożyczki, przy określaniu wartości tej transakcji w kontekście ustalenia przekroczenia progu dokumentacyjnego Spółka powinna brać pod uwagę kwotę kapitału wskazaną w umowie pożyczki, czy wyłącznie najwyższą kwotę kapitału pożyczki faktycznie udostępnioną (pozostałą do spłaty) na podstawie umowy pożyczki w roku podatkowym 2022 oraz w latach następnych ?
Stan faktyczny
Spółka jest stroną transakcji finansowej polegającej na otrzymaniu finansowania od podmiotu powiązanego funkcjonującego w ramach Grupy (dalej: „Pożyczkodawca”). Wnioskodawca jest podmiotem bezpośrednio powiązanym z Pożyczkodawcą − 100% udziałów w Spółce posiada Pożyczkodawca. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca zwrócił się do Pożyczkodawcy o udzielenie mu pożyczki w celu finansowania bieżącej działalności Spółki. W dniu 31 stycznia 2017 roku Pożyczkodawca, na mocy pisemnej umowy (dalej: „Umowa pożyczki”), udzielił Spółce pożyczki w kwocie 12 mln złotych (dalej: „Pożyczka”). Pożyczka została przekazana Wnioskodawcy w 2018 r. W Umowie pożyczki została uregulowana wartość kapitału, pozostałe warunki finansowania oraz załączony do niej został harmonogram spłat Pożyczki. Zgodnie z postanowieniami Umowy pożyczki Spółka może dokonać wcześniejszej spłaty Pożyczki przed terminem, na jaki została ona udzielona. Wnioskodawca korzysta z takiej możliwości i dokonuje spłat Pożyczki w wysokości wyższej niż wynikająca z harmonogramu spłat Pożyczki. W efekcie saldo Pożyczki na dzień 1 stycznia 2022 r. wynosiło 5 288 558,89 zł, z kolei na dzień 31 grudnia 2022 r. wynosiło 4 628 235,23 zł. W efekcie wartość kapitału pozostającego do dyspozycji Spółki, czyli wartość kapitału pozostającego do spłaty, w żadnym momencie 2022 roku nie przekroczyła progu dokumentacyjnego w wysokości 10 mln zł.
Podmioty są zobowiązane do sporządzania dokumentacji cen transferowych dla transakcji finansowych, w razie przekroczenia przez transakcję w roku podatkowym wartości 10 mln zł. Wartość transakcji kontrolowanej w przypadku transakcji pożyczki odpowiada wartości kapitału. Wartość kapitału należy z kolei rozumieć jako najwyższą kwotę kapitału udostępnionego w danym okresie raportowym, wynikającą z umowy lub innych dokumentów. Wartość transakcji pożyczki określa się więc na podstawie umów lub innych dokumentów. W Informatorze TPR wprost wskazano, iż inne dokumenty mogą stanowić: rachunki bankowe, noty księgowe, czy salda kont. W tym miejscu należy odnieść się do problematyki „rzeczywistych zachowań stron”. Otrzymane lub przekazane płatności mogą być podstawą do określenia wartości transakcji, w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie umów lub innych dokumentów, np. w przypadku gdy spłaty kapitału pożyczki są realizowane w sposób odbiegający od przewidzianego w harmonogramie spłat. Tym samym uznać należy, że wartością transakcji kontrolowanej w przypadku pożyczki determinującą obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych za dany rok podatkowy jest wartość kapitału rozumiana, jako najwyższa kwota kapitału udostępnionego w danym okresie raportowanym.
Stanowisko organu podatkowego
Organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji pożyczki opisanej we wniosku za rok podatkowy 2022 oraz lata następne, jako że najwyższa kwota kapitału udostępnionego w tym roku oraz w latach następnych (pozostałego do spłaty) nie przekroczy progu 10 mln zł właściwego dla transakcji finansowych.
