Opinia o stosowaniu preferencji a podatek u źródła
W interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2023 roku, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.546.2023.2.ANK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi, że płatności należności, które są objęte opinią o stosowaniu preferencji powinny zostać wyłączone z procedury polegającej na ustalaniu łącznej kwoty należności wypłacanych na rzecz Spółki – Matki i w konsekwencji nie powinny być one uwzględniane w kalkulacji limitu 2 mln zł.
Czego dotyczyła sprawa ?
Sprawa dotyczyła spółki mającej w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. 100% akcjonariuszem spółki jest podmiot z siedzibą w Niemczech.
Spółka posiada opinię o stosowaniu preferencji, na mocy której jako płatnik może ona stosować zwolnienie z WHT w sytuacji dokonywania wypłat dywidendy na rzecz Spółki-Matki z siedzibą w Niemczech, w przypadku gdy łączna kwota przekracza 2 mln zł.
Co więcej, na podstawie umowy licencyjnej, Spółka wypłaca do Spółki-Matki należności licencyjne za udostępnienie znaku towarowego, w stosunku do którego również posiada ona stosowną opinię o stosowaniu preferencji.
Oprócz płatności dywidendowych oraz należności licencyjnych, Spółka wypłaca i planuje wypłacać w przyszłości do tej samej Spółki-Matki inne należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Co twierdził podatnik
Zdaniem podatnika, z czym zgodził się DKIS, płatności, które są objęte opinią o stosowaniu preferencji, powinny zostać wyłączone z procedury ustalania łącznej kwoty należności wypłacanych na rzecz Spółki-Matki, a co się z tym wiąże – powinny być uwzględniane w kalkulacji limitu 2 mln zł.
Powyższe wynika ze zmian w zakresie przepisów odnoszących się do podatku u źródła, które zaczęły obowiązywać z dniem 1 stycznia 2022 roku.
Wtedy to zaczął obowiązywać tzw. mechanizm Pay&Refund, który nakazuje pobór podatku u źródła od należności licencyjnych oraz dywidendowych (wyłączenie dotyczy należności / usług niematerialnych), pod warunkiem, że łączna kwota należności z ww. tytułów na rzecz podmiotu powiązanego przekroczyła w roku podatkowym kwotę 2 mln zł na rzecz tego samego podatnika. Co do zasady, oznacza to obowiązek poboru podatku u źródła według stawki podstawowej wynikającej z ustawy o CIT, tj. 19% lub 20%. W dalszej kolejności płatnik może wnioskować o zwrot zapłaconego podatku, pod warunkiem, że płatność korzysta ze zwolnienia przewidzianego w przepisach ustawy o CIT; nie podlega opodatkowaniu lub jest opodatkowana stawką obniżoną wynikającą z zapisów właściwej UPO.
Wyjątkiem od nałożonego na płatnika obowiązku pobrania podatku u źródła jest dysponowanie opinią o stosowaniu preferencji, która jest urzędowym potwierdzeniem prawa do stosowania preferencyjnych zasad podatku u źródła do konkretnego rodzaju płatności.
Oznacza to prawo do zastosowania preferencyjnej (obniżonej) stawki podatku wynikającej w właściwej UPO lub zwolnienia, pomimo, iż próg 2 mln został przekroczony, jeśli płatnik dysponuje opinią o stosowaniu preferencji.
Podsumowując, jeżeli przewidziana została możliwość objęcia niektórych płatności opinią o stosowaniu preferencji, tj. należności licencyjnych z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT oraz należności dywidendowych z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, należałoby stwierdzić, że wypłaty objęte taką opinią powinny zostać wyłączone z całego mechanizmu Pay&Refund.
Jedynie należności, które są wypłacane na rzecz Spółki-Matki z siedzibą w Niemczech i które nie będą objęte przedmiotową opinią, powinny zostać uwzględnione w kalkulacji powyższego limitu.
