Organy żądają podwójnego PIT
Czy zyski wypracowane przez JDG, spółkę cywilną, partnerską czy jawną (niebędącą podatnikiem CIT) mogą być ponownie opodatkowane w momencie wypłaty dywidendy?
Niestety okazuje się, że w przypadku nieumiejętnie przeprowadzonego przekształcenia w spółkę będącą podatnikiem CIT, fiskus żąda podatku PIT od dywidendy również w przypadku wypłaty zysku wcześniej już opodatkowanego PIT na poziomie przedsiębiorcy/wspólnika.
W sukurs podatnikom przychodzą sądy administracyjne, niestety, jak to często bywa, korzystne stanowisko sądów nie znajduje aprobaty organów podatkowych.
1. Stanowisko organów podatkowych
2. Sądy – tych samych zysków nie można dwukrotnie opodatkować PIT
Stanowisko organów podatkowych
Fiskus twierdzi, że po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek (w tym majątek pochodzący z dotychczas niewypłaconych zysków). Przedsiębiorca prowadzący indywidualną działalność gospodarczą czy wspólnicy spółki transparentnej (niebędącej podatnikiem CIT) podatkowo stają się wspólnikami przekształconej spółki, a "ich uprawnienia" do majątku tej osoby prawnej wyrażone są w przyznanych udziałach. Stają się oni uprawnionymi do majątku spółki przekształconej jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów, które mogą realizować wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.
Wobec powyższego, środki pieniężne otrzymane z tytułu wypłaty przez spółkę podatnika CIT (powstałą z przekształcenia JDG/spółki transparentnej – niebędącej podatnikiem CIT) zysków wypracowanych przed przekształceniem, ale podzielonych uchwałą o podziale zysków po przekształceniu, będą stanowiły dla wspólników przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po przekształceniu spółka posiada majątek uzyskany w wyniku przekształcenia i to, czy majątek ten był opodatkowany podatkiem PIT przed przekształceniem nie ma znaczenia dla kwestii wypłat dokonywanych z majątku spółki po przekształceniu.
Wobec powyższego, w ocenie organów spółka jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w zw. z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Takie stanowisko wynika z licznych interpretacji indywidualnych, przykładowo: z dnia 7 czerwca 2024 r. sygn. 0112-KDWL.4011.2.2024.2.TW, z dnia 26 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.177.2024.1.AG
Sądy – tych samych zysków nie można dwukrotnie opodatkować PIT
Sądy administracyjne słusznie wskazują, że tych samych zysków nie można ponownie opodatkować. Zostały one już bowiem opodatkowane jako dochody przedsiębiorcy/ wspólnika przed przekształceniem i ich ponowne opodatkowanie w ramach tej samej ustawy naruszałoby zasadę jednokrotnego opodatkowania tych samych dochodów. Ponadto nie można opodatkować tych zysków jako zysków z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, ponieważ nie są to de facto zyski wypracowane przez osobę prawną – zostały wypracowane przed przekształceniem.
Znajduje to potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych – przykładowo jedynie można wskazać na wyroki NSA z 12 października 2023 r. sygn. akt II FSK 327/21 czy NSA z 30 sierpnia 2023 r. sygn. akt II FSK 252/21.
Czy sporu można uniknąć?
Prawidłowo przeprowadzone przekształcenie, podjęcie odpowiednich uchwał czy decyzji przed przekształceniem, odpowiednie ujęcie wypracowanych zysków w bilansie otwarcia mogą pozwolić na uniknięcie sporu z fiskusem.
W innej sytuacji pozostaje walka na drodze sądowej. Jak wskazują interpretacje indywidualne z 20 czerwca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.134.2020.10.MS oraz z 5 marca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.456.2020.13.JŚ wygrana z fiskusem jest możliwa. Tym niemniej korzystne stanowisko udało się podatnikom wywalczyć dopiero po sporze sądowym i uzyskaniu korzystnego wyroku NSA.
