PCC przy przekształceniu spółek osobowych w inne spółki osobowe
Dowiedz się, jak PCC wpływa na przekształcenie spółek osobowych w inne spółki osobowe. Przeczytaj o podstawach prawnych, sposobach obliczania wartości majątku oraz najnowszych interpretacjach podatkowych.
Spis treści:
Jak obliczyć wartość majątku Spółki na potrzeby opodatkowania PCC?
Podstawa prawna
Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC za zmianę umowy spółki (która to zmiana podlega opodatkowaniu PCC) uważa się również przekształcenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej. Podstawę opodatkowania stanowi w takim przypadku wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f ustawy o PCC). Jednocześnie zwolnieniu od PCC podlega zmiana umowy spółki związana z przekształceniem w odniesieniu do tej części „wkładów do spółki (…), których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (…)”(Art. 9 pkt 11 lit. a ustawy o PCC).
W efekcie jeśli majątek spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia, inaczej rzecz ujmując wartość wkładów do spółki osobowej, przewyższa pierwotnie wniesioną wartość wkładów spółki przekształcanej (już opodatkowaną), to ta nadwyżka z racji wcześniejszego jej nieopodatkowania podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych stawką podatku w wysokości 0,5%.
Jak obliczyć wartość majątku Spółki na potrzeby opodatkowania PCC?
Z treści przepisów nie wynika jak obliczyć wartość majątku Spółki. W tym zakresie najczęściej przyjmuje się wartość rynkową lub bilansową Spółki (uwzględniając zarówno wysokość aktywów jak i zobowiązań czy rezerw na zobowiązania).
Niestety pojawiają się coraz częściej również interpretacje kwestionujące możliwość uwzględnienia zobowiązań na potrzeby określenia podstawy opodatkowania. Pogląd taki zaprezentowano czy to w interpretacji z dnia 27 listopada 2020 r., nr 0111-KDIB2-3.4014.229.2020.2.LM czy to w interpretacji z dnia 29 stycznia 2024 r., nr 0111-KDIB2-3.4014.518.2023.1.MD. W ostatniej z nich Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje:
„Nie można więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, w opisanym zdarzeniu, podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest wartość wkładów ustalana jako wartość aktywów netto spółki jawnej (tj. wynikająca z bilansu wartość aktywów spółki jawnej pomniejszona o wartość zobowiązań spółki jawnej).
Treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f ustawy o podatku od czynności nie odwołuje się do "wartości bilansowej" lecz do wartości wkładów wnoszonych do spółki powstałej w wyniku przekształcenia (…)
Zatem podstawę opodatkowania w spółce przekształconej (spółce komandytowej) stanowi wartość wkładów wniesionych do tej spółki w związku z przekształceniem w postaci całego majątku spółki jawnej.
Wobec tego nowo powstała podstawa opodatkowania - na mocy przywołanego wyżej art. 9 pkt 11 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych realizującego zasadę jednokrotnego opodatkowania wkładów do spółek - może zostać zmniejszona tylko o wartość uprzednio opodatkowanego majątku spółki przekształcanej (spółki jawnej).”
