Premie dla kluczowych pracowników uwzględniamy w kosztach CIT

Przy sprzedaży udziałów w spółce istotne z pespektywy sprzedającego jest by uzyskać jak najlepszą cenę, a wpływ ma na to ma niewątpliwie wartość tych udziałów. Jednym z najważniejszych czynników wpływających na wartość udziałów są wyniki finansowe. Kluczowe w takiej sytuacji może być motywowanie najważniejszych pracowników do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów finansowych poprzez przyznanie im dodatkowego wynagrodzenia.

Jeśli planujemy sprzedaż posiadanych udziałów w spółce istotne jest dla nas uzyskanie jak najlepszej ceny sprzedaży. Ocena przedsiębiorstwa dokonywana przez potencjalnego nabywcę będzie obejmowała w końcu między innymi wyniki finansowe przedsiębiorstwa.

Do osiągnięcia jak największego zysku i zwiększenia wartości udziałów może przyczynić się zaangażowanie kluczowych pracowników, do których możemy zaliczyć osoby zajmujące stanowiska kierownicze, jak np. dyrektorów finansowych czy kierowników działów odpowiedzialnych za logistykę lub produkcję. Większe zaangażowanie tych osób do wykonywania swoich obowiązków może być związane z przyznaniem im premii czy innych świadczeń. Czy jednak dodatkowa gratyfikacja, której głównym celem ma być zwiększenie wartości udziałów w celu ich sprzedaży może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Konstrukcja tego przepisu pozwala na odliczenie dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT), o ile zostanie wykazany ich pośredni lub bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a poniesienie tych kosztów ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zatem uznanie wydatku za koszt uzyskania przychodu jest uwarunkowane spełnieniem następujących przesłanek:

1)  wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik);

2)  wydatek został prawidłowo udokumentowany;

3)  wydatek jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;

4)  wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

5)  wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodów bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

6)  wydatek nie został ujęty w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W interpretacji indywidulanej z dnia 8 maja 2025 roku, nr: 0111-KDIB2-1.4010.57.2025.2.DD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że jeśli głównym celem spółki było zatrzymanie w spółce (do momentu sprzedaży udziałów) kluczowego personelu oraz zmotywowanie go poprzez dodatkowe świadczenia finansowe do zwiększenia zainteresowania celami biznesowymi i wynikami spółki to taka gratyfikacja tych osób może stanowić dla spółki koszt uzyskania przychodu.

Dyrektor KIS przychylił się do argumentacji, że choć wartość premii była powiązana z wartością udziałów sprzedawanych przez wspólników, to jednak wpływ kluczowych pracowników na tę wartość wynikał z bieżących przychodów i dochodów spółki. Dodatkowo przyznanie premii miało między innymi na celu ograniczenie potencjalnych kosztów rekrutacji, szkolenia i wdrażania nowego personelu czy wydatków na marketing pracodawcy, które to koszty, w przypadku kluczowego personelu, mogły być kosztowne, a same procesy długotrwałe. Dlatego też przyznane premie wypłacone pracownikom spółki mogły stanowić jej koszty uzyskania przychodów.