Przedpłata na przyszłe usługi jeszcze nie generuje przychodu
Posłuchaj artykułu:
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Regulacja zawarta w tym przepisie jest odstępstwem od ogólnych zasad ustalania przychodu z działalności gospodarczej, a warunkiem zastosowania tego przepisu jest uznanie, że otrzymane lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
Nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu. O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie by stać się przychodem musi mieć definitywny.
Jeśli wpłacane przez kontrahentów środki pełnią charakter środków powierzonych do rozliczeń (np. saldo kredytowe klienta, model rozliczeń prepaid), nie stanowią zapłaty ani przedpłaty na moment ich dokonania to nie mają również charakteru definitywnego. Zwłaszcza gdy w chwili ich otrzymania nie jest znana ani data realizacji usługi i środki mogą zostać również zwrócone.
Zatem obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu wpłacanych środków w modelu prepaid na poczet przyszłych usług, powstanie w momencie realizacji (świadczenia) konkretnej usługi w odniesieniu do odpowiedniej części wpłaconych środków zgromadzonych na indywidualnym koncie klienta w, zaliczonych na poczet ceny zrealizowanej (świadczonej) usługi.
Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 stycznia 2026 roku, nr: 0114-KDIP2-1.4010.666.2025.3.MW.
