Przypisanie przychodów i kosztów do zagranicznego oddziału a ceny transferowe
Działalność międzynarodowa przedsiębiorstw często wiąże się z tworzeniem zagranicznych oddziałów. Oddziały te, choć stanowią część jednego podmiotu, w kontekście podatkowym traktowane są jako odrębne jednostki. Przypisywanie im przychodów i kosztów wymaga szczególnej uwagi, zwłaszcza w kontekście cen transferowych.
Przypisanie przychodów i kosztów jako transakcja kontrolowana
Zgodnie z polskimi przepisami, przypisywanie przychodów i kosztów do zagranicznego zakładu należy traktować jako odrębną transakcję kontrolowaną. Takie stanowisko zostało potwierdzone
w interpretacji Dyrektora KIS z 23 sierpnia 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.343.2024.1.MF), gdzie wskazano, iż „przypisanie dochodu (straty) do zakładu zagranicznego należy traktować jako odrębną transakcję kontrolowaną”.
Przypisanie przychodów i kosztów a wartość transakcji
Zgodnie z art. 11l ust. 1 Ustawy o CIT, wartość transakcji kontrolowanej odpowiada wartości przypisanych przychodów lub kosztów - w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego.
W interpretacji z dnia 14 kwietnia 2022 roku (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.29.2022.1.AR) wskazano, że podatnik powinien ustalić wartość transakcji na podstawie wartości przypisanych przychodów lub kosztów (odrębnie dla strony kosztowej i przychodowej) wykazanych w rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).
Przypisanie przychodów i kosztów a obowiązki dokumentacyjne
Z punktu widzenia regulacji dotyczących cen transferowych, alokacja zysku (straty) do zagranicznego oddziału wymaga przygotowania dokumentacji cen transferowych, w tym analizy cen transferowych, oraz wykazania transakcji w formularzu TPR, pod warunkiem przekroczenia progu dokumentacyjnego.
Wartość osiągniętych przychodów lub poniesionych kosztów powinna być zestawiona z limitem dokumentacyjnym, ustalonym dla transakcji pozostałych, który wynosi 2 mln PLN.
Podsumowanie
W sytuacji, gdy poziom przychodów lub kosztów, przypisanych do zagranicznego zakładu, przekroczy limit wskazany w Ustawie, powstaje konieczność przygotowania dokumentacji cen transferowych, analizy benchmarkingowej oraz złożenia deklaracji TPR. Kluczowe jest, aby wartości alokowane do zakładu były zgodne z zasadami rynkowymi.
