SPA w hotelu a obniżona stawka podatku od nieruchomości
Branża hotelarska, z uwagi na charakter posiadanego majątku, w którym dominują budynki o istotnej powierzchni użytkowej, dokonuje znaczących płatności z tytułu podatku od nieruchomości. Można przy tym spotkać się z poglądem, że sposobem na jego obniżenie, jest umiejscowienie SPA w hotelu. Źródłem koncepcji jest art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: ,,UPOL”), który przewiduje preferencyjną stawkę podatku dla budynków związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń. Mając na uwadze, że maksymalna stawka podatku od nieruchomości od budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej wynosi w 2023 r.: 33,10 zł, a od wspomnianych budynków związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych: 6,76 zł, wizja skorzystania z niej jest atrakcyjna.
Z ww. art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d UPOL wynika, że chcąc zastosować obniżoną stawkę podatku od nieruchomości, konieczne jest, aby:
- budynek był związany z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej,
- powierzchnia budynku była faktycznie zajęta przez podmiot udzielający ww. świadczeń.
Obie przesłanki muszą być spełnione łącznie.
- Udzielanie świadczeń zdrowotnych
Zgodnie z art. 2 pkt 10 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (dalej: ,,ustawa o działalności leczniczej”), świadczenia zdrowotne, to działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
Równolegle ww. ustawa posługuje się definicją ,,działalności leczniczej” (art. 3 ust. 1 i 2), która polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, ale może polegać również na :
- promocji zdrowia lub
- realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.
Z powyższego wynika, że zakres pojęcia ,,świadczenia zdrowotne” jest węższy od pojęcia ,,działalności leczniczej”. Przy czym, to pierwsze nie koncentruje się na poprawianiu wyglądu czy usuwaniu wad urody, lecz na zdrowiu w standardowym tego słowa znaczeniu. Tak też uznał WSA w Warszawie w wyroku z dnia 30 maja 2016 r., sygn. VII SA/Wa 385/16. Już to stawia SPA w hotelu pod znakiem zapytania.
- Zajęcie budynku przez podmiot udzielający świadczeń zdrowotnych
Kolejnym warunkiem jest szczególny status podmiotu udzielającego świadczeń zdrowotnych.
Jakkolwiek w ramach art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d UPOL nie przewidziano, że musi on posiadać wpis do rejestru podmiotów prowadzących działalność leczniczą, to konieczność ta wynika z art. 103 ustawy o działalności leczniczej. Przewiduje on, że działalność leczniczą, która zawiera w sobie ,,świadczenia zdrowotne” można rozpocząć po uzyskaniu wskazanego wpisu do rejestru. Taki pogląd prezentowany jest również w orzecznictwie odnoszącym się bezpośrednio do podatku od nieruchomości, czego przykładem jest wyrok NSA z dnia 16 marca 2022 r., sygn. III FSK 1710/21: ,,Wymóg uzyskania wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą jest konieczny dla możliwości zastosowania stawki określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d u.p.o.l.”.
Przy czym, jeśli już zidentyfikowane zostały świadczenia zdrowotne i nawet podmiot ich udzielający jest wpisany do rejestru podmiotów prowadzących działalność leczniczą, to nie oznacza to automatycznie, że cały budynek można opodatkować obniżoną stawką podatku od nieruchomości. Jak wskazał WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 1 sierpnia 2023 r., sygn. I SA/Bd 240/23: ,,Nawet wpisanie do rejestru podmiotów leczniczych, nie jest równoznaczne z kwalifikacją wszystkich pomieszczeń (budynku lub jego części) wpisanego podmiotu jako związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych.”. Konieczne jest zatem przeprowadzenie weryfikacji, które pomieszczenia można uznać za służące temu obszarowi.
Ostatnia trudność w zaimplementowaniu obniżonej stawki dotyka charakteru działalności hotelarskiej. W orzecznictwie wskazuje się bowiem, że obniżona stawka podatku od nieruchomości nie znajdzie zastosowania w tych przypadkach, w których budynek jest wykorzystywany komercyjnie. Zgodnie z wyrokiem WSA w Bydgoszczy z dnia 1 sierpnia 2023 r., sygn. I SA/Bd 240/23: ,,Pomieszczenia związane z działalnością leczniczą (zdrowotną) nie mogą być zasadniczo wykorzystywane na inne cele niż udzielanie świadczeń zdrowotnych np. cele komercyjne, czy też cele osobiste podatnika (…).”. Podobnie uznał WSA w Gliwicach z dnia 23 lipca 2020 r., sygn. I SA/Gl 75/20: ,,Do zastosowania stawki podatkowej na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d u.p.o.l. konieczne jest przyjęcie, że objęte nią pomieszczenia związane z działalnością leczniczą w ogóle nie są wykorzystywane na cele komercyjne.”.
Mając na uwadze powyższe, w naszej ocenie, obniżenie wysokości podatku od nieruchomości w branży hotelarskiej, powinno odbywać się na innych płaszczyznach. Pomocny może być audyt deklarowanych obiektów czy weryfikacja ustalonej podstawy opodatkowania budynku.
#PON #budynek #stawka #SPA #hotel
