Spółki nieruchomościowe mogą rozliczać amortyzację w kosztach CIT!
Spółki nieruchomościowe, które wyceniają swoje nieruchomości według wartości godziwej, mogą rozliczać amortyzację w kosztach CIT! Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny. To otwiera drogę do korekty CIT i odzyskania nadpłaty!
Czego dotyczy sprawa?
Przypomnijmy, spór dotyczy spółek nieruchomościowych, które wyceniają swoje nieruchomości według wartości godziwej.
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, obowiązującymi od 2022 r. odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji Środków Trwałych, nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Pytanie zatem, jak ten przepis odnosi się do spółek nieruchomościowych, które nie dokonują odpisów rachunkowych, gdyż wyceniają swoje nieruchomości według wartości godziwej.
Dyrektor KIS profiskalnie, WSA po stronie podatników
Dyrektor KIS – co chyba nikogo nie dziwi – uznał, że skoro spółka nie dokonuje na podstawie przepisów o rachunkowości odpisów amortyzacyjnych (umorzeniowych) od posiadanych nieruchomości, to nie może ona rozpoznać kosztów uzyskania przychodów z tytułu amortyzacji podatkowej.
W kilku orzeczeniach Wojewódzkie Sądu Administracyjne stawały w obronie podatników. W ocenie sądów spółka nieruchomościowa, która nie amortyzuje nieruchomości dla celów rachunkowych, ma prawo do kontynuowania amortyzacji podatkowej. Jeśli bowiem na gruncie rachunkowości nieruchomość nie jest traktowana jako środek trwały, to art. 15 ust. 6 CIT nie ma zastosowania. Tak np. WSA w Poznaniu z 10 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Po 789/22, oraz WSA w Warszawie z 31 stycznia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1788/22.
NSA zaskoczył wszystkich!
Naczelny Sąd Administracyjny podszedł do sprawy jeszcze inaczej. Uznał, że omawiany przepis znajduje zastosowanie do spółek które wyceniają swoje nieruchomości według wartości godziwej. No i to jest zła wiadomość.
Jednakże, w takiej sytuacji ograniczenie w amortyzacji jest wyznaczone poziomem hipotetycznych, możliwych do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych, gdyby aktywo stanowiło środek trwały w rozumieniu przepisów o rachunkowości. To zaś jest wiadomość dobra! Raczej dobra…
Co dalej?
Nie mamy jeszcze uzasadnienia wyroku NSA, jednak, jak rozumiem podatnicy będą musieli wyznaczyć okres ekonomicznej użyteczności budynku i na tej podstawie ustalić poziom hipotetycznych, możliwych do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych, gdyby aktywo stanowiło środek trwały w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
To może być wyzwanie! Zaś ustalenia podatnika mogą być kwestionowane.
Nie da się ukryć, że pomimo powyższych wątpliwości, to korzystne orzeczenie dla podatników. Otwiera drogę do korekt za lata 2022–2024 w zakresie amortyzacji i odzyskania nadpłaty. Oczywiście, przy założeniu, że ta linia orzecznicza NSA utrzyma się.
Potrzebujesz pomocy w tym zakresie, zapraszam do kontaktu!
Wyroki NSA z 28 stycznia 2025 r., sygn. akt II FSK 788/23, II FSK 789/23, II FSK 987/23, II FSK 1086/23, II FSK 1652/23.
