Sposób na estoński CIT
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2023 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.223.2022.4.IN potwierdził ciekawy sposób na skorzystanie z niższej stawki opodatkowania przy wyborze estońskiego CIT. W ramach przypomnienia, zgodnie z art. 28o ustawy o CIT, stawka ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania dla podatników posiadających status małego podatnika oraz rozpoczynających prowadzenie działalności, 20% w pozostałych przypadkach.
Z zapytaniem o możliwość skorzystania z niższej stawki zwróciła się do fiskusa Spółka z o.o., która została przekształcona ze spółki cywilnej – nie była podatnikiem CIT. Spółka przekształciła się 15 lipca 2022 r. Następnie 26 lipca (Spółka z o.o.) złożyła zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na okres czterech kolejnych lat podatkowych, tj. od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r. W związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dnia 1 sierpnia 2022 r., czyli w trakcie trwającego roku podatkowego, Spółka z o.o. zamknęła księgi rachunkowe na dzień poprzedzający rozpoczęcie korzystania z ryczałtu, tj. na dzień 31 lipca 2022 r. i ponownie otworzyła księgi na dzień 1 sierpnia 2022 r.
Podsumowując, pierwszy rok podatkowy Spółki z o.o. trwał od 15 lipca do 31 lipca, a drugi, już w ramach opodatkowania estońskim CIT, od 1 sierpnia do 31 grudnia 2022 r.
W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT mały podatnik to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
Spółka stała na stanowisku, że skoro przepisy ustawy o rachunkowości oraz ustawy o CIT wymagają zamknięcia i otwarcia ksiąg na nowo zarówno w przypadku przekształcenia, jak i zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów, to z racji nieprzekroczenia progu 2 mln EUR w roku poprzedzającym wejście w estoński CIT, może stosować stawkę 10%.
Fiskus zgodził się z Wnioskodawcą, podkreślając, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości limitu stosownie do długości roku podatkowego - w przypadku podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy, a zatem nie ma przeszkód w stosowaniu obniżonej stawki opodatkowania, jeśli nawet w ekstremalnie krótkim roku podatkowym spółka posiadała status małego podatnika.
