Stawka VAT dla usług na rzecz sił zbrojnych NATO
- Treść przepisów
Zgodnie z treścią § 6 ust. 1 pkt 4 obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r., poz. 2670) - dalej rozporządzenie, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych państwa - Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.
Zgodnie natomiast z § 6 ust. 6 rozporządzenia stawkę 0% stosuje się pod warunkiem, że świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.
- Problematyczny warunek
Użyte przez ustawodawcę sformułowanie: "dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego przeznaczenia" nie jest jednak wystarczająco jasne i precyzyjne. Nie ma zatem pewności, że stawką VAT w wysokości 0% w tym przypadku mogłyby zostać objęte świadczenia, które konsumowane są przez siły zbrojne na miejscu, w Polsce, jak np. usługi hotelowe.
Rozumienie powyższego sformułowania przez organy podatkowe jest niestety niekorzystne dla podatników. W opinii organów, o czym mowa w poniższej korespondencji, stawkę 0% nie można zastosować dla świadczenia usług na terytorium kraju. W świetle aktualnych stanowisk stawka 0% do świadczenia usług na rzecz, innych niż polskie, sił zbrojnych NATO ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy są usługi dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, a nie na terytorium Polski.
Przykładem powyższej interpretacji jest interpretacja z dnia 4 października 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.314.2023.1.MAZ, ale również interpretacja z dnia 27 lipca 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.237.2023.2.SM, interpretacja z dnia 2 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.550.2023.2.KK czy też interpretacja z dnia 31 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.189.2023.2.MAZ, w której Dyrektor KIS wprost wskazał, iż usługi hotelowe świadczone na nieruchomości położonej w Polsce na rzecz sił zbrojnych jednego z krajów NATO nie korzystają z 0% stawki.
Na ww. interpretacje dotyczącą usług hotelowych wniesiono skargę do sądu administracyjnego. Wyrokiem WSA w Rzeszowie z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. I SA/Rz 489/23, Sąd podzielił stanowisko organu wskazując, iż:
W ocenie Sądu, z treści powyższych przepisów nie da się wywieść, że wyrażenie "dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia" może być rozumiane inaczej, niż zgodnie z jego literalnym brzmieniem. Nie ma wątpliwości, że zastosowanie stawki VAT 0% nie może dotyczyć usług hotelowych wykonywanych na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, bowiem tego rodzaju usługi są ściśle związane z położeniem nieruchomości (obiektu hotelowego), nie mogą być więc świadczone w innym miejscu niż miejsce ich przeznaczenia. Niezasadny jest zatem zarzut błędnej wykładni § 6 ust. 2 omawianego rozporządzenia.
Wyrok ten jest nieprawomocny. Z niecierpliwością czekamy na rozstrzygnięcie NSA w tej kwestii.
