Transakcja najmu powierzchni biurowej a dochód z ukrytych zysków
W interpretacji z dnia 15 września 2023 roku, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.269.2023.2.BJ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, m.in., że transakcje najmu powierzchni biurowej pomiędzy podmiotami powiązanymi osobowo nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Czego dotyczyła sprawa?
Sprawa dotyczyła spółki komandytowej, której głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność prawnicza. Jeden z komplementariuszy Spółki jest także wspólnikiem w spółce jawnej, której przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi; jest wspólnikiem oraz Prezesem Zarządu w sp. z o.o., której głównym przedmiotem działalności jest działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura oraz jest komandytariuszem w innej spółce komandytowej, której głównym przedmiotem działalności jest działalność prawnicza. Drugi z komplementariuszy, jest także wspólnikiem w spółce jawnej, której głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, natomiast komandytariusz jest także wspólnikiem w sp. z o.o., której głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura oraz komplementariuszem w innej spółce komandytowej, której głównym przedmiotem działalności jest działalność prawnicza.
Spółka planuje przejść na formę opodatkowania, jaką jest ryczałt od dochodów spółek, tzw. estoński CIT.
Spółka, na podstawie umowy najmu, wykorzystuje wynajęte nieruchomości, do jakich należą powierzchnia biurowa, będącej własnością ww. spółki jawnej. Umowa ta została zawarta przez Spółkę przed przejściem na estoński CIT. Ponadto, została ona zawarta na warunkach rynkowych, tj. czynsz najmu został ustalony na zasadach, jakie ustaliłby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. Nieruchomości są potrzebne Spółce do prowadzenia przez nią działalności gospodarczej, a ich wynajem znajduje uzasadnienie biznesowe. Co więcej, Spółka posiada inne niezbędne aktywa potrzebne do prowadzenia działalności, np. maszyny, personel czy pojazdy.
Co powiedział DKIS?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z podatnikiem, że transakcje najmu powierzchni biurowej pomiędzy podmiotami powiązanymi osobowo nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków.
DKIS wskazał, że w reżimie opodatkowania jakim jest ryczałt od dochodów spółek, przedmiotem opodatkowania jest efektywna dystrybucja zysku ze spółki do udziałowca / akcjonariusza.
Ponadto, opodatkowaniu podlega m.in. dochód z tytułu ukrytych zysków, które zostały zdefiniowane w ustawie jako świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT). Ustawa zawiera również przykładowy katalog świadczeń stanowiących ukryte zyski, jak i katalog świadczeń, które ukrytymi zyskami nie są.
DKIS zgodził się z podatnikiem, iż przedmiotowa transakcja nie stanowi ukrytego zysku, ponieważ Spółka posiada inne niezbędne aktywa do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym maszyny, personel, pojazdy, know – how; wynagrodzenie ustalone pomiędzy stronami, tj. czynsz najmu został ustalony na warunkach rynkowych, czyli takich, jakie ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane; transakcja najmu zawierana przez Spółkę znajduje uzasadnienie ekonomiczne i odpowiada potrzebom biznesowym Spółki, tj. powierzchnia biurowa jest niezbędna Spółce do realizacji przez nią usług prawnych oraz usług administracyjnych i marketingowych, a to, że Spółka współpracuje z podmiotami z nią powiązanymi pozostaje dla niej bez wpływu na charakter zawieranych transakcji.
W ocenie DKIS, wynagrodzenie, które jest wypłacane na rzecz podmiotów powiązanych m.in. z tytułu usług najmu, nie stanowi dochodu z ukrytych zysków.
