Ulga B+R w Podatkowej Grupie Kapitałowej

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 listopada 2024 r. (sygn. akt II FSK 179/22) potwierdził, że Podatkowa Grupa Kapitałowa ma prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Co istotne, odliczenie kosztów kwalifikowanych powinno być dokonywane na poziomie dochodu PGK, a nie poszczególnej spółki wchodzącej w jej skład.

Spór dotyczył spółki będącej częścią Podatkowej Grupy Kapitałowej, która prowadzi działalność badawczo-rozwojową i ponosi z tego tytułu znaczne wydatki. Koszty te spełniały ustawowe warunki uznania ich za kwalifikowane w ramach ulgi B+R, jednak przekraczały dochód osiągnięty przez samą spółkę – choć nie przekraczały dochodu całej PGK.

Wątpliwość dotyczyła tego, czy PGK może rozliczyć ulgę badawczo-rozwojową, gdy koszty zostały poniesione przez jedną z jej spółek, a ich wysokość przekracza dochód tej konkretnej jednostki, ale mieści się w limicie dochodu całej grupy.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że mimo iż PGK jest podatnikiem CIT, to poszczególne spółki zachowują autonomię w ustalaniu swoich przychodów, kosztów i ulg. W jego opinii, ulgę B+R można zastosować wyłącznie w odniesieniu do dochodu tej spółki, która poniosła koszty, niezależnie od możliwości grupy jako całości.

Zgodnie z tą interpretacją, jeżeli dochód spółki jest zbyt niski, by w pełni rozliczyć poniesione koszty kwalifikowane, nadwyżka nie może zostać odliczona przez PGK.

Z tą interpretacją nie zgodziła się spółka, która zaskarżyła ją do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. WSA przychylił się do argumentacji podatnika, wskazując, że PGK jest jednym podatnikiem CIT i to ona – jako całość – powinna móc skorzystać z ulgi, o ile jej dochód na to pozwala.

NSA podtrzymał stanowisko WSA, wyraźnie zaznaczając, że konstrukcja ulgi B+R zakłada możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych przez podatnika. W przypadku PGK tym podatnikiem jest grupa jako całość, a nie poszczególne spółki. Oznacza to, że odliczenie powinno być liczone względem dochodu PGK, a nie jednostkowego dochodu spółki członkowskiej.

Wyrok NSA z 7 listopada 2024 r. to istotne rozstrzygnięcie dla wszystkich spółek prowadzących działalność innowacyjną w ramach Podatkowych Grup Kapitałowych. Orzeczenie rozstrzyga trwające wątpliwości interpretacyjne i otwiera drogę do szerszego wykorzystania ulgi B+R przez PGK.

Rozstrzygnięcie NSA wpisuje się w korzystną linię orzeczniczą dotyczącą uprawnień podatkowych PGK. Wskazuje ono jasno, że w przypadku ulgi badawczo-rozwojowej to dochód całej grupy stanowi podstawę limitującą, a nie dochód pojedynczej spółki.