Usługi pośrednictwa a WHT
Jeżeli zakres działań obejmuje między innymi prezentowanie oferty spółki, budowanie relacji z klientami, promowanie produktów czy przekazywanie informacji o rynku, to takie czynności mogą zostać uznane za świadczenia o charakterze podobnym do usług doradczych, reklamowych lub badania rynku. W konsekwencji wynagrodzenie za takie usługi może zostać objęte zryczałtowanym podatkiem u źródła w wysokości 20% przychodu.
Dla polskich przedsiębiorców oznacza to konieczność dokładnej analizy zakresu usług nabywanych od zagranicznych kontrahentów oraz właściwego dokumentowania ich rezydencji podatkowej.
Czy wynagrodzenie za usługi pośrednictwa na rzecz zagranicznych kontrahentów podlega podatkowi u źródła w Polsce?
W praktyce obrotu gospodarczego bardzo często polskie spółki korzystają ze wsparcia zagranicznych współpracowników przy sprzedaży swoich towarów lub usług na innych rynkach. Współpraca ta ma zazwyczaj charakter pośrednictwa handlowego lub wsparcia sprzedaży. W jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych organ podatkowy odniósł się do pytania, czy wynagrodzenie wypłacane zagranicznym osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą za tego rodzaju usługi podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem u źródła.
Stanowisko organu podatkowego okazało się niekorzystne dla wnioskodawcy.
Ograniczony obowiązek podatkowy nierezydentów
Na wstępie organ przypomniał podstawową zasadę wynikającą z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoby fizyczne, które nie mają miejsca zamieszkania w Polsce, podlegają w Polsce opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest to tak zwany ograniczony obowiązek podatkowy.
Jednocześnie katalog dochodów uznawanych za osiągnięte na terytorium Polski ma charakter otwarty.
Oznacza to, że za takie dochody mogą zostać uznane również inne świadczenia, jeżeli źródło przychodu jest związane z Polską. W praktyce oznacza to, że dochód może zostać uznany za osiągnięty w Polsce również wtedy, gdy usługa jest wykonywana za granicą, lecz wynagrodzenie wypłaca polski podmiot.
Podatek u źródła przy wypłacie wynagrodzeń dla nierezydentów
W przypadku określonych kategorii przychodów wypłacanych osobom niemającym miejsca zamieszkania w Polsce obowiązek poboru podatku spoczywa na podmiocie dokonującym wypłaty (płatniku).
Jedną z kategorii przychodów objętych podatkiem u źródła są wynagrodzenia za określone usługi niematerialne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (podobnie jak ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych) wskazuje w tym zakresie między innymi usługi doradcze, księgowe, badania rynku, usługi prawne, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników oraz gwarancji i poręczeń. Przepis obejmuje również świadczenia o podobnym charakterze.
Znaczenie rzeczywistego charakteru usług
Kluczową kwestią w analizowanej sprawie była odpowiedź na pytanie, czy usługi pośrednictwa handlowego świadczone przez zagranicznych kontrahentów można uznać za świadczenia podobne do usług wymienionych w przepisie dotyczącym podatku u źródła.
Organ podatkowy podkreślił, że decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, a nie nazwa umowy czy sposób określenia usługi przez strony. Innymi słowy, o kwalifikacji podatkowej nie decyduje nazwa „pośrednictwo”, lecz faktyczny zakres wykonywanych działań.
Zakres usług analizowanych w interpretacji
Z opisu sprawy wynikało, że zagraniczni kontrahenci mieli wykonywać między innymi następujące czynności:
- wspieranie procesu sprzedaży produktów i usług spółki,
- pozyskiwanie nowych klientów,
- nawiązywanie relacji biznesowych w imieniu spółki,
- prezentowanie oferty spółki potencjalnym klientom,
- udział w rozmowach handlowych,
- budowanie rozpoznawalności marki na danym rynku,
- identyfikowanie potencjalnych klientów i informowanie o nich spółki.
Wynagrodzenie kontrahentów miało mieć często charakter prowizyjny i być powiązane z efektem w postaci nawiązania relacji biznesowej lub zainteresowania ofertą spółki.
Ocena organu podatkowego
Organ podatkowy uznał, że opisane usługi nie mają wyłącznie charakteru pośrednictwa w sensie technicznym. W jego ocenie obejmują one elementy typowe dla usług doradczych, reklamowych oraz badania rynku.
Zdaniem organu działalność kontrahentów polegała między innymi na wykorzystywaniu wiedzy o rynku, identyfikowaniu możliwości biznesowych, prezentowaniu oferty spółki oraz budowaniu świadomości jej marki. Tego rodzaju działania mają charakter zbliżony do usług doradczych, reklamowych oraz badania rynku.
W konsekwencji organ uznał, że usługi te należy traktować jako świadczenia o podobnym charakterze do usług wskazanych w przepisie dotyczącym podatku u źródła.
Konsekwencje dla polskiej spółki
W rezultacie organ stwierdził, że wynagrodzenie wypłacane zagranicznym kontrahentom za opisane usługi pośrednictwa podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem u źródła. Obowiązek pobrania tego podatku spoczywa na polskiej spółce jako płatniku.
Jednocześnie zastosowanie właściwej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku jest możliwe wyłącznie pod warunkiem posiadania przez płatnika ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej kontrahenta.
Wnioski praktyczne dla przedsiębiorców
Interpretacja pokazuje, że organy podatkowe coraz szerzej interpretują pojęcie usług o podobnym charakterze do usług doradczych, reklamowych czy badania rynku. W konsekwencji nawet klasyczne usługi pośrednictwa handlowego mogą zostać uznane za objęte podatkiem u źródła, jeżeli ich zakres obejmuje działania promocyjne, analizę rynku lub wykorzystanie wiedzy o potencjalnych klientach.
Dla przedsiębiorców oznacza to konieczność bardzo dokładnej analizy zakresu usług nabywanych od zagranicznych kontrahentów. Istotne jest nie tylko brzmienie umowy, ale przede wszystkim faktyczne czynności wykonywane przez kontrahenta.
W praktyce szczególnego znaczenia nabiera również odpowiednie dokumentowanie rezydencji podatkowej kontrahentów oraz weryfikacja możliwości zastosowania umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Źródło: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2026 r., nr
.png){kind=avatar}
