Wadliwe doręczenie decyzji podatkowej
Wadliwe doręczenie decyzji podatkowej do spółki zamiast do pełnomocnika oznacza, że decyzja nie weszła do obrotu prawnego. Nie rozpoczyna swojego biegu termin do wniesienia środka zaskarżenia. Organ podatkowy nie może konwalidować tej wadliwej czynności. Zobowiązany jest jedynie do ponowienia czynności doręczenia ustanowionemu pełnomocnikowi.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 października 2025 r. (III FSK 1161/24) przypomina, że forma doręczenia decyzji podatkowej nie jest drobiazgiem technicznym, ale warunkiem jej skuteczności. Jeśli organ podatkowy wyśle decyzję do spółki zamiast do ustanowionego pełnomocnika zawodowego – decyzja nie wchodzi do obrotu prawnego i nie może być zaskarżona.
Sprawa dotyczyła niewielkiej kwoty – podatku od nieruchomości w wysokości 583 zł za wolnostojącą tablicę reklamową. Wójt gminy określił wysokość podatku, a Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Warszawie utrzymało decyzję w mocy. Problem pojawił się, gdy SKO wysłało decyzję listem na adres spółki, mimo że w postępowaniu działał radca prawny i wskazał adres ePUAP.
WSA w Warszawie uznał, że decyzja została doręczona niezgodnie z art. 144 § 5 Ordynacji podatkowej, który nakazuje doręczanie pism pełnomocnikom zawodowym elektronicznie. WSA uchylił więc decyzję. NSA podszedł jednak do sprawy inaczej. Uznał, że decyzja doręczona w sposób wadliwy w ogóle nie weszła do obrotu prawnego – a więc nie może być przedmiotem skargi do sądu. Skarga była więc przedwczesna, a NSA odrzucił ją, nakazując jednocześnie zwrot wpisu sądowego.
To orzeczenie ma szersze znaczenie dla praktyki podatkowej. Pokazuje, że nieprawidłowe doręczenie decyzji nie tylko narusza procedurę, ale powoduje, że decyzja nie istnieje w sensie prawnym. Dopóki nie zostanie prawidłowo doręczona pełnomocnikowi, nie biegną żadne terminy procesowe, a podatnik nie ma obowiązku jej wykonania.
NSA w wyroku III FSK 1161/24 podkreślił, że przepisy o doręczeniach mają charakter gwarancyjny – chronią prawo strony do udziału w postępowaniu i do skutecznej obrony. Organy podatkowe powinny zatem bezwzględnie przestrzegać obowiązku doręczania pism elektronicznie, jeśli strona jest reprezentowana przez profesjonalnego pełnomocnika.
Choć sprawa dotyczyła niewielkiej kwoty, jej znaczenie wykracza daleko poza ten konkretny przypadek. To ważny sygnał dla administracji skarbowej – błędy proceduralne, nawet pozornie błahe, mogą sprawić, że decyzja podatkowa nie wywoła żadnych skutków prawnych.
