Ważna interpretacja, dla spółek, które uczestniczą w restrukturyzacjach
Jednym z rodzajów zdarzeń podlegających w opodatkowaniu estońskim CIT jest dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku (art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT).
Wskazany wyżej przepis mówi, że jeśli spółka opodatkowana estońskim CIT uczestniczy w określonym rodzaju restrukturyzacji – np. jest poddawana przekształceniu, podziałowi, łączeniu lub wniesieniu w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, to opodatkowaniu podlega nadwyżka wartości rynkowej składników majątku lub wnoszonego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową każdego z tych składników majątku.
W jednym z lutowych wpisów opisywaliśmy tę kwestię dokładniej: https://akademialtca.pl/blog/estonski-cit-polaczenia-spolek-moga-byc-neutralne
We wskazanym wyżej artykule wspominaliśmy także o kształtującej się korzystnej linii interpretacyjnej dotyczącej dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Korzystne stanowisko wskazuje, że dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku nie powstanie, jeśli w następstwie połączenia spółek nie dojdzie do przeszacowania wartości składników majątku przejmowanego.
Takie wnioski można wysnuć także z Objaśnień podatkowych dotyczących estońskiego CIT, zgodnie z którymi ten rodzaj dochodu jest właśnie ściśle związany z korzyściami, które może osiągnąć spółka dokonując przeszacowania.
Dnia 9 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną nr 0111-KDIB2-1.4010.566.2023.8.AS, która została wydana w następstwie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 16 października 2024 r., sygn. I SA/Sz 265/24.
W orzeczeniu tym sąd stwierdził, że w sytuacji w której w procesie przejęcia nie będzie dokonywana wycena rynkowa składników majątku żadnej ze spółek, tzn. nie nastąpi przeszacowanie składników do ich wartości rynkowej (godziwej), a każdy składnik majątku spółki przejmowanej będzie miał w księgach spółki przejmującej taką samą wartość jak dotychczas, w księgach zaś spółka przejmująca pokazuje takie same wartości księgowe aktywów i pasywów przejętych w ramach połączenia jak w spółce przejmowanej przed przejęciem - nie wystąpi dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku na skutek planowanego połączenia/przekształcenia spółki.
W następstwie wyroku, uchylającego pierwotnie wydaną intepretację indywidualną, Dyrektor KIS wydał interpretację korzystną dla podatnika – stwierdzono tam, że skoro w wyniku przeprowadzonego Połączenia w Państwa księgach nie dochodzi do zmiany wartości składników majątku, to tym samym nie może dojść do powstania dochodu w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe
W tej sytuacji nie wystąpi zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku na skutek Połączenia spółek.
Wnioski są następujące – jeśli połączenie spółek opodatkowanych estońskim CIT jest rozliczane metodą łączenia udziałów, w następstwie której nie są zamykane księgi rachunkowe spółki przejmującej i przejmowanej, to nie powstaje dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
