Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów w zakresie mapowania planu kont
Ministerstwo Finansów opublikowało przed świętami stanowisko w zakresie mapowania planu kont. Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów potwierdzają, że zasadniczo do słownika znaczników rachunkowych należy się podporządkować, czyli nie może być takiej sytuacji, że do jednego konta przypisuje się kilka znaczników, z wyjątkiem sytuacji szczególnych, jak np. w przypadku kont aktywno-pasywnych. Ministerstwo potwierdziło także, że nie może być kont niejednorodnych podatkowo, przy czym możliwe jest stosowania zarówno kont bilansowych jak i pozabilansowych dla rozwiązania tego problemu.
Poniżej wyjaśnienia Ministerstwa Finansów:
„Znaczniki identyfikujące konta należy stosować zgodnie z prezentacją przewidzianą w słownikach, w sposób możliwie najszerszy, co oznacza, że oznaczeniu podlega każde konto, którego treść odpowiada któremukolwiek ze znaczników wskazanych w rozporządzeniach. Sformułowanie „w sposób możliwie najszerszy” oznacza również, że jeżeli na jednym koncie ewidencjonowane są różne zdarzenia gospodarcze, którym powinny zostać przypisane odmienne znaczniki, podatnik ma obowiązek:
- podzielić te zdarzenia na jednorodne grupy,
- wyodrębnić dla każdej grupy osobne konto analityczne,
- dokonywać zapisów księgowych na tych odrębnych kontach,
- przypisać każdemu kontu właściwy znacznik zgodnie z jego treścią.
Ponadto zauważyć należy, że obowiązkowe jest zastosowanie jednego znacznika z grupy znaczników przewidzianych dla pól S_12_1 i S_12_2. W szczególnych przypadkach, gdy nie jest możliwy podział jednego konta na jednorodne grupy zdarzeń, struktura JPK_KR_PD dopuszcza zastosowanie maksymalnie dwóch znaczników, przy czym używa się wówczas wyłącznie znaczników odzwierciedlających nazewnictwo bilansu oraz rachunku zysków i strat.
Warto podkreślić, że jest to wyjątek wynikający z przepisów ww. rozporządzeń, a nie z zasad rachunkowości.
Znacznik „INNE” można stosować wyłącznie w wyjątkowych przypadkach, gdy treści konta nie można przyporządkować do żadnego innego znacznika wskazanego w rozporządzeniach.
Pole S_12_3 należy wypełniać zawsze wtedy, gdy konkretnemu kontu księgowemu – bilansowemu lub pozabilansowemu – nadano znacznik PD (podatkowy) zgodnie ze słownikami stanowiącymi załączniki do rozporządzeń. Znacznik wpisany w polu S_12_3 powinien odzwierciedlać stan konta na koniec raportowanego okresu.
W przypadku stosowania kont pozabilansowych dla celów rozliczeń podatkowych należy stosować odpowiednie znaczniki PD (z oznaczeniem „POZABILANSOWE”). W polach S_12_3 należy oznaczyć wszystkie konta — bilansowe i pozabilansowe (w przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych) — zgodnie z treścią określoną w słownikach.
Jeżeli jednostka stosuje znaczniki PD dla kont pozabilansowych, zapisy na tych kontach powinny również odzwierciedlać rzeczywiste operacje gospodarcze, a nie jedynie kwoty zbiorcze. Zaleca się stosowanie zasad analogicznych, jak dla kont bilansowych (m.in. rodzaj dowodu księgowego, opis operacji). Jednostka stosownie do swoich potrzeb przyjmuje rozwiązania zapewniające wypełnienie ustawowych obowiązków. Może więc przyjąć model wyodrębnionych kont bilansowych, model kont pozabilansowych lub model tzw. mieszany.
Ponadto zwracamy uwagę, że jeżeli dane pole w strukturze JPK_KR_PD ma charakter opcjonalny, oznacza to, że może nie wystąpić, ale musi zostać wypełnione, w przypadku zaistnienia konieczności przypisania do niego wartości. Przykład: jeżeli konto wymaga nadania znacznika PD, wówczas pole S_12_3, mimo że jest opcjonalne, musi zostać uzupełnione.”
