Wykup gruntu z użytkowania wieczystego nie jest kosztem kwalifikowanym nowej inwestycji
Kosztem kwalifikowanym w ramach realizacji nowej inwestycji może być wydatek związany z zakupem gruntu czy użytkowania wieczystego gruntu. Organy podatkowe niejednokrotnie potwierdzały, że przykładowo nabycie dzierżawionego dotychczas gruntu może być kosztem kwalifikowanym bowiem w dłuższej perspektywie umożliwia lepsze planowanie inwestycji, bez obaw o zmiany warunków dzierżawy lub utratę wynajmowanej przestrzeni, a to przesądza o tym, że nabycie gruntu ma związek z działalnością określoną w decyzji o wsparciu. Inaczej jednak oceniana jest kwestia użytkowania wieczystego.
Głównym celem ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1463) było umożliwienie użytkownikom wieczystym gruntów innych niż przeznaczone na cele mieszkaniowe złożenia żądania sprzedaży gruntów na ich rzecz na warunkach określonych wskazaną ustawą.
Z takiego prawa skorzystał podatnik, który po wykupie nieruchomości zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem czy wydatek na wykup nieruchomości może być kosztem kwalifikowanym nowej inwestycji. Zdaniem podatnika tak, bowiem koszt zakupu działek może stanowić koszt bezpośrednio związany z nową inwestycją dotyczącą budynków, gdzie instalowane są nowe maszyny i urządzenia. Jako że te wydatki stanowią koszty kwalifikowane inwestycji to zdaniem podatnika istnieje nierozerwalny związek pomiędzy nową inwestycją, a nieruchomościami gruntowymi, na których jest ona realizowana.
Zdaniem podatnika zakup działek zapewnia trwałości nowej inwestycji, tj. spełnienie obowiązku wynikającego z przepisu § 9 ust. 2 pkt 1b Rozporządzenia do ustawy o wparciu nowych inwestycji bowiem w perspektywie długookresowej przyczynia się do dalszej rozbudowy i zwiększania mocy produkcyjnych zakładu.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2025 roku, nr
0111-KDIB1-3.4010.81.2025.1.DW uznał jednak stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Stwierdził przy tym, że koszty poniesione na zakup gruntów, wobec których podatnik posiada już prawo użytkowania wieczystego nie doprowadzi do zwiększenia zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu.
Podkreślił, że nowa inwestycja ma polegać na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa i ma być realizowana jest poprzez inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe i wartości niematerialne i prawne służącą zwiększeniu produkcji lub świadczonych usług. Efektem takiej inwestycji jest zwiększenie wolumenu produkcji lub usług, w porównaniu do tego jaki możliwy jest do osiągnięcia przy wykorzystaniu zasobów technicznych istniejących w przedsiębiorstwie przed realizacją nowej inwestycji. Ostatecznie stwierdził, że z punktu widzenia celu nowej inwestycji bez znaczenia pozostaje, czy grunty, na których znajdują się hale produkcyjne stanowią własność podatnika, czy są przedmiotem użytkowania wieczystego.
