Wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów bez WHT
W jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych z dnia 16 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.238.2024.2.MK. Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wynagrodzenie pieniężne, z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, nie stanowi dla wspólnika dywidendy lub innego przychodu (dochodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT lub art. 10 polsko-francuskiej UPO.
Spis treści
Stan faktyczny
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w której 100% udziałów posiada podmiot francuski. Zamiarem polskiej spółki jest przeprowadzenie dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem pieniężnym, na podstawie procedury określonej w art. 199 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych. W tym celu Wnioskodawca zamierza podjąć uchwałę o dobrowolnym umorzeniu udziałów, upoważnić zarząd do zawarcia umowy z podmiotem francuskim do nabycia przez polską spółkę przysługujących mu udziałów w celu ich umorzenia (pod warunkiem zarejestrowania obniżenia kapitału zakładowego w KRS), zawrzeć umowę o nabyciu przez udziałów w celu ich umorzenia oraz obniżyć kapitał zakładowy.
W powyższym stanie faktycznym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem dotyczącym kwalifikacji wynagrodzenia otrzymanego z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów na gruncie art. 22 ust. 1 ustawy o CIT lub art. 10 polsko-francuskiej UPO.
Zdaniem polskiej spółki, wynagrodzenie to nie stanowi dywidendy lub innego przychodu (dochodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a zatem nie należy pobierać podatku u źródła z tego tytułu przy dokonywaniu wypłaty.
Stanisko Dyrektora KIS
W ramach swojego stanowiska Dyrektor KIS oparł się na brzmieniu art. 199 KSH. Wynika z niego, że umorzenie udziałów odbywa się, co do zasady, za wynagrodzeniem. W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca - w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę - a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę.
W art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, uregulowano podatek od przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Opiera się on na przychodach określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przepis ten, co prawda zawiera w lit. b przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości, jednak odnoszą się one do wskazanego powyżej, drugiego etapu (czynności umorzenia przez spółkę). Natomiast przychody wspólnika z tytułu zbycia udziałów w celu ich dobrowolnego umorzenia uregulowane zostały w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, zgodnie z którym, za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia.
Poza powyższym aspektem, należało również poruszyć kwestię opodatkowania tego rodzaju wynagrodzenia na gruncie polsko-francuskiej UPO. W myśl art. 10 ust. 3 powołanej umowy, użyty w tym artykule wyraz "dywidendy" oznacza wpływy z akcji lub innych praw związanych z udziałem w zyskach, z wyjątkiem wierzytelności, jak również wpływy pochodzące z innych udziałów w spółce, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji.
Dyrektor KIS stwierdził, że: „(…) mając na uwadze wcześniejszą analizę dotyczącą prawno-podatkowej kwalifikacji na gruncie ustawy o CIT dochodów uzyskiwanych z tytułu dobrowolnego umorzenia, tj. okoliczności, iż tego rodzaju przychody (dochody) nie są traktowane jako "przychody z dywidend lub inne przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych tego rodzaju dochody nie stanowią przychodu (dochodu) "dywidendowego", o którym mowa w art. 10 UPO. Innymi słowy taki przychód (dochód) określony w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT na gruncie art. 10 UPO nie jest kwalifikowany jako dywidenda.”
Podsumowanie
Konkludując, w związku z faktem, że na gruncie ustawy o CIT, przychody (dochody) z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1, ani w dyspozycji art. 22 ust. 1 w zw. z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, bowiem przychody te uregulowane zostały w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a, tym samym ww. przychody nie podlegają opodatkowaniu w Polsce zarówno w świetle przepisów ustawy o CIT, jak też art. 10 polsko-francuskiej UPO.
W konsekwencji po stronie podmiotu polskiego, nie powstanie obowiązek poboru podatku u źródła z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz francuskiego wspólnika w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone również w innych interpretacjach indywidualnych (przykładowo z dnia 21 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.123.2023.2.BJ oraz z dnia 20 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.123.2023.2.AW).
