Wypłata wynagrodzenia w wyniku ugody jest kosztem w dacie zapłaty

Przepisy ustawy o CIT zawierają szczegółowe regulacje odnośnie potrącalności wynagrodzeń pracowników. Zasadniczo stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne. Sytuacja komplikuje się jednak, gdy pracodawca wypłaci zaległe wynagrodzenie lub dopłatę do wynagrodzenia dopiero w wyniku ugody.

Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o PIT, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia, powyższe regulacje odsyłają do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. niewypłaconych wynagrodzeń ze stosunku pracy.

Jeśli jednak pracodawca wypłaci pracownikom dopłatę do wynagrodzeń czy zaległe wynagrodzenia nawet za lata wcześniejsze dopiero w wyniku zawartej z pracownikami ugody to wciąż (jeśli są to należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT) ma prawo do kwalifikowania tego typu wydatków jako wynagrodzeń, a tym samym zaliczenia ich do kosztów podatkowych - jednak dopiero w dacie zapłaty. Potwierdził to również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2025 roku, nr: 0111-KDIB2-1.4010.16.2025.2.ED.