Zbliża się termin złożenia CIT-15J

CIT-15J to informacja o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku spółki jawnej. Obowiązek składania CIT-15J dotyczy spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne. Ustawa o CIT przewiduje 3 momenty, w których spółki jawne muszą złożyć CIT-15J:

·        14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników będących wspólnikami spółki,

·        14 dni licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki,

·        przed rozpoczęciem roku obrotowego.

W przypadku zmiany w składzie podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub podatników podatku dochodowego od osób fizycznych posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku spółki jawnej, aktualizację informacji CIT-15J, składają również spółki jawne, które wcześniej nie składały tej informacji. W CIT-15J podaje się następujące dane:

·        imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

o   wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,

o   podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;

·        nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

CIT-15J należy złożyć do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Skutki niezłożenia CIT-15J w terminie

Co istotne na skutek niezłożenia CIT-15J w terminie spółka jawna staje się podatnikiem CIT odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników i pozostaje podatnikiem CIT aż do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Spółka jawna pozostaje podatnikiem CIT, nawet jeśli w wyniku zmian wspólników spółki, spółka nie będzie miała już wspólników nie będących osobami fizycznymi – wynika to z literalnego brzmienia przepisów i znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi z dnia:

·        17 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.350.2021.2.PB,

·        29 października 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.412.2021.1.BD,

·        16 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.309.2021.1.AR.

Jak złożyć CIT-15J?

Jak już zostało wspomniane CIT-15J wraz z załącznikami CIT/JW należy złożyć zarówno do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla spółki, jak i do naczelników urzędów skarbowych właściwych dla wspólników tej spółki jawnej (jeśli są inni niż właściwy dla spółki). Dokumenty te można złożyć:

·        w formie papierowej,

·        poprzez e-PUAP jako pismo ogólne,

·        za pośrednictwem e-deklaracji.

Uwaga na składanie CIT-15J przez pełnomocnika!!!

Co istotne, zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów do złożenia CIT-15J  w imieniu spółki jawnej przez pełnomocnika, nie jest wystarczające posiadanie pełnomocnictwa do składania deklaracji drogą elektroniczną.

Wynika to z odpowiedzi na interpelację poselską, udzielonej w imieniu Ministra Finansów przez Sekretarza Stanu Artura Sobonia, z dnia 24 marca 2022 r. nr DD5.054.2.2022.

Zdaniem MF art. 3 pkt 5 ordynacji podatkowej, który mówi, że deklaracją w rozumieniu ordynacji podatkowej są również „zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci”, w kontekście CIT-15J należy interpretować w ten sposób, że skoro złożenie CIT-15J nie jest obowiązkowe, a dobrowolne (mimo, że brak złożenia CIT-15J niejako skutkuje sankcją w postaci „dożywotniego” uczynienia spółki jawnej podatnikiem CIT), a zatem CIT-15J nie jest deklaracją w rozumieniu ordynacji podatkowej.

Zatem w ocenie MF, skoro CIT-15J nie jest deklaracją w rozumieniu ordynacji podatkowej, to do złożenia CIT-15J nie będzie upoważniony pełnomocnik do składania deklaracji drogą elektroniczną, o którym mowa w art. 80a ordynacji podatkowej.

W związku z tym w celu uniknięcia uznania CIT-15J za niezłożony w terminie, przy składaniu tej deklaracji za pośrednictwem pełnomocnika należy pamiętać o umocowaniu pełnomocnika poprzez pełnomocnictwo ogólne (PPO1) lub pełnomocnictwo szczególne (PPS-1) – co wiąże się dodatkowo z koniecznością uiszczenia opłaty skarbowej.

Podstawa prawna – art. 1 ust. 3 pkt 1a, art. 1 ust. 4 – 5 ustawy o CIT.