Znaczniki podatkowe dotyczące przychodów w JPK-CIT/PIT

Znaczniki podatkowe w JPK-CIT/PIT mają pokazać różnice trwałe lub przejściowe występujące u podatnika zarówno po stronie przychodów jak i kosztów.  Znaczniki identyfikujące konta ksiąg powinny zostać zastosowane przy kontach zgodnie z prezentacją wskazaną w słownikach znaczników, określonych w załącznikach do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi.

W przypadku wyodrębnienia kont służących rozliczeniu podatku dochodowego podatnik winien stosować dla nich odpowiedni znacznik PD (PD1 do PD_8_2), natomiast w przypadku stosowania dla celów rozliczenia podatku dochodowego kont pozabilansowych należy stosować odpowiednio znaczniki PD z dodatkowym oznaczeniem PB (PD1_PB do PD8_PB_2). Jednostka w raportowanym okresie może skorzystać zarówno z kont bilansowych jak i pozabilansowych.

W przypadku przychodów, konieczne jest wykazanie następujących typów różnic trwałych i przejściowych:

• PD1 przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych),
• PD1_1 przychody, w stosunku do których nie stosuje się przepisów ustawy,
• PD1_2 przychody, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych,
• PD1_3 dochody (przychody) wolne,
• PD2 przychody niepodlegające opodatkowaniu w roku bieżącym,
• PD3_PB przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych.

Widać, że punktem wyjścia jest pozycja rachunkowa, co oznacza, że patrzymy na przychody rachunkowe i zastanawiamy się następnie czy przychody są także przychodami podatkowymi w ogóle i czy w tym samym roku. W przypadku różnic trwałych wybieramy oznaczenie PD1 w jednej z form analitycznych PD1_1, PD1_2 lub PD1_3. Sam znacznik PD1 wystąpi rzadko, jeśli w ogóle, gdyż większość sytuacji można przyporządkować do podgrup PD1_1, PD1_2 lub PD_3.

PD1_1, czyli przychody, w stosunku do których nie stosuje się przepisów ustawy to raczej wąska grupa sytuacji, w szczególności dotycząca działalności rolnej i leśnej. Obszerny katalog przychodów, które nie są zaliczane do przychodów podatkowych (PD1_2) znajduje się przede wszystkim w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Ale nie ma tutaj automatyzmu, sytuacje kwalifikowane do znacznika PD1_2 rozsiane są po całej ustawie. Warto zwrócić uwagę, że niektóre z sytuacji wymienionych w art. 12 ust. 4 to tylko różnice przejściowe przyporządkowywane do znacznika PD2. Znacznik PD_3 to dochody (przychody) wolne, czyli w szczególności katalog z art. 17 ustawy o CIT, w tym np. zwolnienia dla stowarzyszeń czy fundacji, czy zwolnienia strefowe.

Różnice przejściowe wyznacza znacznik PD2, który identyfikuje te przychody rachunkowe, które przychodami podatkowymi staną się dopiero w przyszłości oraz znacznik PD3_PB, który identyfikuje przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ale ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych. W tej sytuacji zawsze to musi być konto pozabilansowe, nie jest to przecież nasz przychód rachunkowy w danym roku, nie może być więc na koncie bilansowym.

Jak widać w znacznikach kont nie ma informacji o przychodach podlegających opodatkowaniu, ale nie ujmowanych w księgach rachunkowych. Skoro nie są to przychody rachunkowe, to nie powinny się znaleźć na kontach bilansowych. Informacje o tych przychodach umieszczamy w JPK-CIT/PIT jedynie zbiorczo w węźle RPD w pozycji K_7.