APA (Uprzednie Porozumienia Cenowe) – kiedy warto się o nie ubiegać?
APA – co to jest?
Uprzednie porozumienia cenowe (APA) to narzędzie zapewniające podatnikom pewność co do zgodności ich polityki cen transferowych z przepisami podatkowymi. Porozumienie zawierane z Szefem Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) określa, w jaki sposób dana transakcja kontrolowana powinna być rozliczana, uwzględniając profil funkcjonalny stron oraz rynkowe metody weryfikacji ceny transferowej.
APA – kiedy warto się o nie ubiegać?
APA warto rozważyć w sytuacjach, gdy transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi są złożone, niestandardowe lub długoterminowe. Dotyczy to zwłaszcza transakcji w zakresie usług o charakterze niematerialnym (doradczych, IT, prawnych), korzystania z wartości niematerialnych i prawnych, a także restrukturyzacji działalności. Dodatkową motywacją może być chęć uniknięcia limitowania kosztów podatkowych, jak miało to miejsce w przypadku obowiązywania art. 15e ustawy CIT w latach 2018–2021.
APA – statystyki
Z danych zawartych w II edycji raportu KAS (marzec 2025) wynika, że w latach 2018–2024 złożono 739 wniosków o wydanie APA, z czego 469 zakończyło się zawarciem porozumienia. Aż 351 z nich dotyczyło wyłączenia transakcji spod limitów z art. 15e CIT, co stanowi ponad 75% zawartych APA w tym okresie. Mimo że przepis został uchylony, zainteresowanie APA nie osłabło – w 2024 roku złożono rekordowe 67 wniosków, w tym aż 20 wniosków o porozumienie dwustronne, co stanowi najwyższy wynik w historii tego instrumentu w Polsce.
Warto także zwrócić uwagę na strukturę zawieranych porozumień. W analizowanym okresie dominowały APA jednostronne (ponad 92%), jednak systematycznie rośnie liczba porozumień z udziałem zagranicznych administracji. W 2024 r. zawarto również trzecie w historii APA wielostronne, co pokazuje rosnącą dojrzałość i złożoność spraw obsługiwanych przez KAS.
Jeśli chodzi o typy transakcji, w przypadku APA niezwiązanych z art. 15e dominowały umowy dotyczące produkcji (28%), dystrybucji (24%) oraz świadczenia usług przez podmiot krajowy (18%). Metodą najczęściej stosowaną do wyceny transakcji była metoda marży transakcyjnej netto (TNMM) – wykorzystywana w ponad 76% przypadków.
Warto dodać, że zawarcie APA przynosi szereg korzyści poza zabezpieczeniem przed zakwestionowaniem rozliczeń przez organy podatkowe. APA pozwala również na ograniczenie obowiązków dokumentacyjnych, zwiększa przewidywalność kosztów podatkowych i wzmacnia relacje z administracją skarbową.
Podsumowanie
O zawarcie APA warto ubiegać się nie tylko z uwagi na potencjalne oszczędności
i bezpieczeństwo podatkowe, ale także jako element strategii zarządzania ryzykiem w grupach kapitałowych. Wobec rosnącego zainteresowania tym instrumentem – zarówno wśród podatników, jak i organów – można spodziewać się dalszego rozwoju procedury APA jako standardowego rozwiązania w planowaniu podatkowym dużych i średnich przedsiębiorstw.
Źródło: https://www.podatki.gov.pl/media/10665/apa-w-polsce-ii-raport-kas-2006-2024-marzec-2025.pdf
