Brak opodatkowania aportu infrastruktury oświetleniowej do Spółki przez Gminę
Jeśli Gmina nie działa jako przedsiębiorca, lecz realizuje zadanie własne o charakterze publicznoprawnym, nałożone odrębnymi przepisami, czynność prawna wniesienia aportem infrastruktury oświetleniowej do Spółki nie podlega opodatkowaniu VAT.
Spis treści:
Podstawa prawna
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i usług i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ponadto, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zadania własne Gminy
Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 7 maja 2024 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.204.2024.1.WK analizował wniosek w którym Gmina budowała sieć oświetlenia ulicznego na swoim terenie. Przed rozpoczęciem każdej z inwestycji zawierała umowy przedwstępne ze Spółką. Jednym z postanowień tych umów był zapis: „udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Nabywca pokryje wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci urządzeń elektroenergetycznych służących oświetleniu ulicznemu i drogowemu, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności”. Wszystkie faktury za wykonaną Infrastrukturę objętą ww. umowami przedwstępnymi zostały wystawione na Gminę. Podatek naliczony, zawarty w tych fakturach nie był odliczony.
Dyrektor KIS orzekł iż: „skoro powstała Infrastruktura oświetleniowa nie została nabyta (wybudowana) na potrzeby działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy, lecz jako służąca wyłącznie do wykonywania działalności publicznoprawnej, a wraz z momentem wniesienia jej aportem do Spółki jej funkcja nie uległa zmianie, tj. nadal służy oświetleniu ulicznemu Gminy - dokonując aportu tej Infrastruktury - nie działali Państwo dla tej czynności w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.”
Zatem, czynność prawna wniesienia aportem Infrastruktury oświetleniowej do spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wynika to z tego iż, budowa infrastruktury oświetleniowej na terenie Gminy nie została wybudowana na potrzeby działalności gospodarczej, lecz była wypełnianiem zadań publicznoprawnych. Przystępując do budowy Infrastruktury oświetleniowej Gmina od początku zakładała, że infrastruktura ta zostanie przekazana aportem (jako wkład niepieniężny) do spółki. Co więcej, Infrastruktura oświetleniowa nie była w żaden sposób wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Całość interpretacji tutaj.
