Budowa magazynu na cudzym gruncie bez ukrytych zysków

Jednym ze zdarzeń podlegających opodatkowaniu w ramach estońskiego CIT jest dochód z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem. Ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter, zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie nie oznacza, że są to jedyne kategorie dochodu, które mogą być uznane za ukryte zyski.

Dodatkowo ustawodawca doprecyzował jakie przykładowe świadczenia mieszczą się w kategorii świadczeń stanowiących ukryty zysk w rozumieniu przepisów Ustawy CIT. W tym zakresie należy podkreślić, że wprawdzie jest to katalog otwarty, jednak nie ulega wątpliwości, że każde świadczenie wypłacane przez spółkę opodatkowaną w ramach estońskiego CIT w celu jego zakwalifikowania na gruncie ustawy jako wypłaty z tytułu ukrytego zysku - nawet jeśli mieści się w otwartym katalogu przykładowo wymienionych świadczeń z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT - musi spełniać także przesłanki ogólne wskazane w tym przepisie. Jednocześnie istotną wskazówką interpretacyjną pozwalającą na ustalenie, jakie świadczenie może zostać uznane za ukryte zyski jest także to, w jaki sposób ustawodawca zdefiniował konkretne świadczenia wymienione jako przykładowe ukryte zyski. Zatem, jeśli dane świadczenie zostało precyzyjnie zdefiniowane poprzez podatnie pewnej cechy to należy uznać, że takie świadczenie które posiada tę cechę i jednocześnie spełnia przesłanki ogólne jest ukrytym zyskiem.

W jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych dotyczących właśnie dochodu z tytułu ukrytych zysków Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że nawet zrealizowanie przez spółkę inwestycji (budowa magazynu) na gruncie należącym do wspólnika i dzierżawionym odpłatnie od tego wspólnika, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków. Mowa tu o interpretacji indywidualnej z dnia 28 marca 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.45.2025.1.ASK.

O korzystnym dla podatnika werdykcie zdecydowały okoliczności:

• inwestycja (magazyn + jego wyposażenie) są spółce niezbędne i ściśle związane z jej działalnością,
• spółka zawarła długoletnią (co najmniej 10 lat) umowę dzierżawy gruntu i ponosić będzie jedynie koszt dzierżawy gruntu,
• w przypadku rozwiązania umowy dzierżawy właściciel gruntu (wspólnik spółki) będzie zobowiązany do zwrotu kosztów poniesionych nakładów w rynkowej wartości nakładów z dnia rozwiązania umowy dzierżawy,
• w przypadku rozwiązania umowy spółka będzie uprawniona by nabyć własność gruntu, na którym wybudowała magazyn,
• spółka posiada majątek niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej, a dzierżawa nieruchomości i budowa magazynu jest wynikiem rozwoju działalności Spółki.

W tej samej interpretacji indywidualnej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że ukrytym zyskiem nie jest także sam czynsz dzierżawy gruntu, który spółka uiszcza na rzecz wspólnika. Tu spółka argumentowała, że czynsz ten zostanie ustalony na warunkach rynkowych, a fakt, że Wydzierżawiającym jest podmiot powiązany, pozostaje bez wpływu na fakt zawarcia umowy.