Cash Pooling z bankiem jako podmiotem rozliczeniowym - regulacje cen transferowych

Cash pooling to popularne narzędzie zarządzania płynnością, które grupy kapitałowe wykorzystują do optymalizacji przepływów finansowych. Choć system ten przynosi liczne korzyści, szczególnie w zakresie redukcji kosztów finansowych, wiąże się również z obowiązkami dokumentacyjnymi dotyczącymi cen transferowych. Ważne jest, aby pamiętać, że mimo udziału banku jako platformy rozliczeniowej, warunki transakcji cash poolingu często są ustalane lub narzucane przez powiązania między uczestnikami systemu, co może prowadzić do powstania obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

Czym jest Cash Pooling?

Cash pooling to mechanizm zarządzania płynnością, który umożliwia centralizację środków finansowych różnych podmiotów w grupie kapitałowej na wspólnym rachunku bankowym. Dzięki temu rozwiązaniu, grupa może skutecznie zarządzać swoimi przepływami pieniężnymi, minimalizując koszty finansowania działalności, a także optymalizując wykorzystanie nadwyżek lub niedoborów gotówkowych pomiędzy podmiotami powiązanymi. W ramach systemu występują trzy główne podmioty:

1. Uczestnicy – spółki z grupy kapitałowej korzystające z systemu.
2. Agent – spółka pełniąca rolę operacyjną oraz reprezentująca uczestników w kontaktach z bankiem.
3. Bank – podmiot niezależny oferujący usługę zarządzania płynnością.
   
   

Czy Cash Pooling z udziałem banku jest transakcją kontrolowaną?

Transakcje cash poolingu odbywają się w ramach grupy podmiotów powiązanych, co oznacza, że nawet jeśli bank, który nie jest powiązany z pozostałymi uczestnikami, bierze udział w transakcji, warunki tych transakcji mogą być ustalane lub narzucane przez powiązania między uczestnikami. W związku z tym, transakcje cash poolingu wymagają odpowiedniej dokumentacji i uwzględnienia w Informacji TPR. (wydanie V „Informacja o cenach transferowych. Pytania i odpowiedzi”).

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16.01.2024 r. (0111-KDIB1-2.4010.568.2023.4.EJ), transakcja kontrolowana w ramach systemu cash poolingu obejmuje m.in.:

• spłatę wierzytelności ze skutkiem wstąpienia w prawa zaspokojonego wierzyciela, tj. w trybie subrogacji ustawowej (art. 518 § 1 pkt 3 k.c.),
• dokonanie przez bank przejęcia długów agenta względem uczestników (art. 519 § 1 k.c.),
• zwrotny przelew wierzytelności na rzecz odpowiednio banku lub uczestnika (dekonsolidacja sald).
  
  

Próg dokumentacyjny

Zgodnie z art. 11k ust. 2 Ustawy CIT, obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych powstaje, gdy wartość transakcji kontrolowanej w danym roku podatkowym przekroczy określony próg. Dla transakcji finansowych, w tym cash poolingu, próg ten wynosi 10 mln zł.

W przypadku transakcji związanych z cash poolingiem, wartość transakcji kontrolowanej ustala się na podstawie średniego dziennego poziomu rzeczywistego zobowiązania (wartości ujemne) lub należności (wartości dodatnie) z tytułu finansowania. Oznacza to, że jeżeli średni dzienny poziom (i) zobowiązań lub (ii) należności w ramach systemu cash poolingu przekroczy tę kwotę, podmioty powiązane są zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Podsumowanie

Cash pooling to mechanizm zarządzania płynnością, który może przynieść grupom kapitałowym szereg korzyści, jednak wiąże się także z obowiązkami dokumentacyjnymi dotyczącymi cen transferowych. Zgodnie z przepisami Ustawy CIT, jeśli średnia dzienna wartość zobowiązań lub należności w ramach systemu cash poolingu przekroczy 10 mln zł, podmioty powiązane mają obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, nawet jeśli w transakcji uczestniczy bank.